Система управленческого учета «стандарт-костинг», ее возможности и значение для современного предприятия

Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

3. Переход ООО «Лик» на метод «стандарт-кост"В настоящее время организация учета по системе «стандарт-кост» может быть осуществлена на основании выбранной учетной политики. Поскольку рассматриваемое предприятие уже использует метод учета по нормативам, то применение метода «стандарт-кост» для данного предприятия не является затруднительным. Дополнительной доработкой для рассматриваемого предприятия является лишь более детальная разработка норм с учетом его возможностей и перспектив развития. Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты предприятия в оптимальных условиях (т.е. при отсутствии потерь, брака, убытков и т. п.). Это цель, на которую должна ориентироваться вся политика управления затратами на предприятии. Достижимые стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятий: качества применяемых ресурсов, процента отходов, брака и т. д. Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие затраты предприятия, но они не могут стимулировать их снижение. Поэтому рекомендуется устанавливать стандарты затрат на предприятии таким образом, чтобы достичь их было не слишком легко, но возможно. Стандарты затрат устанавливаются на относительно длительный период, чтобы менеджеры могли опираться на них в принятии решений. Но в то же время их необходимо периодически пересматривать. На практике это чаще всего делают в процессе разработки годового плана (бюджета).Стандарты устанавливаются на все виды затрат. Формула расчета затрат аналогична формуле, используемой в учете по нормативной себестоимости:

3 = (Цн ± Оц) х (Кп ± Ок), где п — индекс планового значения соответствующих величин. Метод учета затрат по плановой себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными.

Приведем пример использования метода «стандарт-кост» на ООО «Лик».Нормативные затраты на одно изделие составляют:

материалы -600р (нормативное количество — 30 кг, нормативная цена -20р);

— оплата труда — 300р. (нормативное время работы — 3ч, нормативная расценка — 100р.)Фактические затраты на одно изделие составляют:

материалы — 656р. (фактическое количество — 32 кг., фактическая цена — 20,5р.);

— оплата труда — 310 р. (фактическое время работы — 3,1ч., фактическая расценка — 100р.).В настоящее время используются только нормативная себестоимость, а нормативы по каждому виду затрат не установлены. Определим отклонение фактических затрат от нормативных по материалам за счет цены израсходованного материала. МРн = Кн * Цн, Где МРн — материальные расходы нормативные, Кн — нормативное количество материалов, Цн — нормативная цена на материалы.ΔМР = МРф -МРн = 656−600 = + 56р. Отклонение фактических материальных затрат:

за счет отклонения количества материала.

МР1 = Кф*Цн = 32*20 = 640 р.ΔМР1 = 640 — 600 = +40 р.- за счет отклонения цены на материалы.

МРф = Кф*Цф = 32*20,5 = 656 р.ΔМР2 = 656 — 640 = +16 р. Другое предложение совершенствования учета затрат на предприятии заключается во внедрении «гибкой» сметы. В таблице 3.1 приведена смета расходов цеха основного производства, производственная программа 4000 ед., фактически выпущено 4200 ед. На основании данных таблицы 3.1 составим гибкую смету в таблице 3.

2.Гибкая смета основывается на делении затрат на постоянные и переменные и на нормировании затрат, что позволяет, при анализе выполнения сметы, получить плановую смету на фактический выпуск продукции. Таблица 3.1Смета расходов цеха основного производства.

Статьи расходов.

Нормативы затрат.

План на 4000 ед. продукции, тыс. руб. Фактически на выпуск 4200 ед. продукции, тыс. руб. Основные расходы:

Основные материалы600 руб. на единицу продукции24 002 541.

Зарплата основных производственных рабочих500 руб. на единицу продукции20 002 121.

Накладные расходы:

Обслуживание оборудования40 000 руб. + 2000 руб. на единицу продукции80 408 440.

Вспомогательные материалы100 000 руб. + 500 руб. на единицу продукции21 002 200.

Амортизация основных средств9000 руб.

Таблица 3.2Гибкая смета ООО «Лик"Статьи расходов.

Нормативы затрат.

План на 4000 ед. продукции, тыс. руб. Фактически на выпуск 4200 ед. продукции, тыс. руб. Плановые затраты на фактический выпуск продукции.

Отклонение за счет изменения объема выпуска.

Отклонение за счет изменения затрат.

Общее отклонение123 456=5−37=4−58=4−3Основные расходы: Основные материалы600 руб. на единицу продукции24 002 541 252 012 019 712.

Зарплата основных производственных рабочих500 руб. на единицу продукции20 002 121 210 010 021 888.

Накладные расходы: 000Обслуживание оборудования40 000 руб. + 2000 руб. на единицу продукции80 408 440 840 436 432 896.

Вспомогательные материалы100 000 руб. + 500 руб. на единицу продукции2 100 220 021 101 090 048.

Амортизация основных средств9000 руб.

На основании данных таблицы видно, что расходы на основные материалы выросли на 141, при этом рост на 120 руб. обусловлен ростом объема производства и 21 ростом затратоемкости производства. Зарплата основных производственных рабочих выросла на 121 руб. При этом рост на 100 руб.

обусловлен ростом объема производства и на 21 руб. ростом заработной платы на предприятии. Расходы на обслуживание оборудования выросли на 400 руб., при этом на 364 руб. рост обусловлен ростом объема производства и на 36 руб. ростом размера самих расходов.

Рост расходов на вспомогательные материалы составил 100 руб. и обусловлен на 10 руб. ростом объемов производства и на.

90 руб. ростом стоимости самих материалов. Амортизация основных средств в анализируемом периоде не изменилась. Использование гибкой сметы позволяет определить оправданность и неоправданность перерасхода затрат. В таблице 3.3 приведена смета по комплексным статьям затрат. При этом будем считать, что объем продаж вырос на 10%, а объем производства — на 5%.Таблица 3.3Смета по комплексным статьям затрат.

Статьи затрат.

СметаОтчет.

Материальные затраты15 671 680.

Затраты на оплату труда, в том числе:

12 261 298- переменная часть590 760.

Общехозяйственные и управленческие расходы, в том числе: 782 785- условно-постоянные243 157- условно-переменные539 628.

Внепроизводственные коммерческие расходы, в том числе:

390 376- условно-постоянные270 254-условно-переменные 120 122.

Итого комплексных расходов.

Перерасход является оправданным, если рост производственных затрат вызван ростом объема производства, а рост расходов по сбыту вызван ростом объема продаж. То есть если при росте объема производства растут прямые производственные затраты прямо пропорционально объему производству, то это считается оправданным. В соответствии с таблицей, которая приведена ниже видно, что материальные затраты выросли на 113 или на 7,21%, а объем производства вырос на 5%. В пределах 5% рост материальных затрат можно считать оправданным, рост материальных затрат свыше 5% можно считать неоправданным. Поэтому по статье материальные затраты излишние неоправданные затраты составляют 34,65.Расходы на оплату труда, которые связаны с ростом объема производства являются переменными расходами на оплату труда. По таблице видно, что переменные расходы на оплату труда выросли на 28,81%, что на 140,5 превышает рост объемов производства. В целом по статье оплата труда рост расходов превысил 5% на 10,7. То есть превышение переменных расходов на оплату труда было нивелировано снижением постоянных расходов на оплату труда, что привело к тому, что данное превышение сказалось на затратах лишь на 10,7.Переменные общехозяйственные и управленческие расходы, то есть те, что связаны с ростом объема производства выросли на 16,51%, что превысило темпы роста объема производства на 62,05.В целом общехозяйственные и управленческие расходы снизились, что не позволило данному превышение негативно сказываться на общей сумме затрат. Внепроизводственные коммерческие расходы снизились, поэтому рассматривать их не будем. Оправданность расходов и не оправданность приведем в таблице 3.

4.Таблица 3.4Определение отклонений в пределах нормы.

Статьи затрат.

СметаОтчет.

Отклонение, (+,-)Отклонение, %Отклонение в пределах роста объема производства.

ПревышениеОтклонение в пределах роста объема продаж.

Превышение1234=3−25=4/2*100%6=2*5%/100%7=4−68=2*10%/100%9=4−8Материальные затраты156 716 801 137,2178,3534,65 156,7−43,7Затраты на оплату труда, в том числе:

12 261 298 725,8761,310,7122,6−50,6- переменная часть59 076 017 028,8129,5140,559 111.

Общехозяйственные и управленческие расходы, в том числе: 78 278 530,3839,1−36,178,2−75,2- условно-постоянные243 157−86−35,3912,15−98,1524,3−110,3- условно-переменные5 396 288 916,5126,9562,0553,935,1Внепроизводственные коммерческие расходы, в том числе:

390 376−14−3,5919,5−33,539−53- условно-постоянные270 254−16−5,9313,5−29,527−43-условно-переменные 12 012 221,676−412−10Итого комплексных расходов396 541 391 744,39198,25−24,25 396,5−222,5Таким образом, проведенный анализ расходов в таблице, приведенной выше показал, что у предприятия наблюдается неоправданное превышение расходов по следующим статьям: — материальные затраты в сумме 34,65;

— переменные затраты на оплату труда в сумме 140,5;

— условно переменные общехозяйственные расходы в сумме 62,05.Итого неоправданное превышение расходов составило:

34,65+140,5+62,05=237,2.Установление ответственных за данный перерасходов позволит в будущем больше не допускать такого перерасхода и обеспечивать размер себестоимости в пределах норм. Необходимо отметить, что использование в практике работы отечественных производственных предприятий категории нормативной себестоимости в целом приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к международно принятой системе учета «Стандарт-кост». Вместе с тем, использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в учетной практике, на наш взгляд, имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Положительным является то, что при применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям списываются непосредственно на счет 90 «Продажи». Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть готовой продукции в течение отчетного периода реализована не полностью и в конце месяца имеется ее остаток на складе, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными. Это связано с тем, что отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, списываются на реализацию продукции в течение отчетного периода. На наш взгляд, отражение материальных и производственных запасов в балансе предприятия в разных оценках отрицательно влияет на организацию системы учета «Стандарт-кост». С одной стороны, запасы готовой продукции и товары отгруженные в балансе отражаются по нормативной себестоимости, а с другой стороны, запасы материалов и незавершенное производство показываются по фактической себестоимости. В этих условиях считаем целесообразным в плане счетов предусмотреть выделение специальных синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных. Например, для учета отклонений по прямой оплате труда применять счет 17, по общепроизводственным расходам — 18, по общехозяйственным расходам — 19 и так далее. В этом случае имелась бы возможность выявленные отклонения списывать напрямую на финансовые результаты деятельности, а не на производство. Следовательно, отпала бы необходимость в применении счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», поскольку себестоимость продукции изначально формировалась бы на счете 20 «Основное производство» по нормативной себестоимости. Это, в свою очередь, приблизило бы отечественную систему нормативного учета к системе учета «Стандарт-кост».

Заключение

.

ООО «Лик», была создана в ноябре 1996 года. Решая вопрос выбора организационно правовой формы организации, ее основатели остановились на обществе с ограниченной ответственностью. Организационная структура ООО «Лик» линейнофункциональная. Такая организационная структура управления позволяет ООО «Лик» эффективно функционировать и оптимально использовать все свои производственные ресурсы: трудовые, финансовые, материальные и др. Эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия в современных рыночных условиях зависит от правильных и своевременных управленческих решений руководителя предприятия. Нормативный метод калькулирования себестоимости предполагает, что в учете ООО «Лик» используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Для ООО «Лик» характерен традиционный для отечественного учета первый, так называемый калькуляционный вариант. То есть в течение отчетного периода по дебету счетов затрат на производство: 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно связанные с производством данного вида продукции, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Основным направлением совершенствования бухгалтерского учета расходов является изменение порядка отнесения затрат на производственные счета. Смысл предлагаемого нововведения заключается в том, чтобы прямые производственные затраты собирать по дебету счета 20. Периодические же затраты, собирать счете 25 и 26, при этом варианте затраты не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 90 «Продажи"кредит счета 25,26.

Список литературы

Абрютина, М. С. Анализ финансово — экономической деятельности предприятия. — М.: ДИС, 2013.- 272 с. Астахов В. Т1. Теория бухгалтерского учета;—М.: «Контур». 2014 г. — 561 с. Барышников Н. П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение.

Изд. 2-е, перераб. и доп. В 2-х т. М.: Информ. — Изд.

дом &# 171;Филинъ", 2015. — 512 с. Безруких П. С. «Бухгалтерский учет» — 2-ое издание перераб.

и доп. — М.;Бухгалтерский учет -2014г.-576с Блатов Н. А. Основы общей бухгалтерии. 5-е изд. СПб.-М.; 2015. — 318 с. Воронина Л. И. Основы бухгалтерского учета и аудита.

Часть I. — М.: ПРИОР, 2014.

Козлова Е.П., Парашутин Н. В. и др. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2015. — 452 с. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт Учеб. пособ. М.: ИНФРА-М 2014.

— 510 с. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. ;

М.: Финансы и статистика, 2014 г. — 378 с. Ларионов А. Д. «Бухгалтерский учет»:УчебноепособиеМ.:Гроссбух: Проспект, 2015. — 460 с. Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческих организациях. Учебное пособие. /.

Под ред. Н. Л. Макаренко Изд. 3-е, испр. и доп. М.: 2015.

— 453 с. Наумова Н. А., Василевич И. П., Нуридинова Л. В. Основы бухгалтерского учета/ Под ред. Я. В. Соколова.

М.: Изд. объед. &# 171;Юнити", 2014. — 544 с. Оленин А. Н. Краткое рассуждение о бухгалтерии и в особенности о бухгалтерии. СПб.; 2015. — 571 с. Палий В. Ф. Бухгалтерский учет в системе экономической информации.

М.: Финансы, 2014. — 599 с. Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. — М.:ИНФРА-М 2013.

Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- Минск: Новое знание, 2014.- 704 с. Бухгалтерский учет/Под общ. ред. И. Е. Тишкова, А. И. Прищепы. Изд. 2-е, испр. и доп.

М.: 2015. — 651 с. Теория и практика антикризисного управления. / Под ред.

С.Г. Беляева и В. И. Конкина. — М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2014. — 469 с.