Налоговая система РФ развивалась в условиях становления рыночных отношений и исходила из решения проблем снижения налогового бремени и формирования единой нормативно-правовой базы осуществления налоговой политики.
2.3. Налоговое регулирование: прошлое, настоящее и будущее.
Роль налогового регулирования в современной экономике существенно возросла, что связано с выполнением функций налогов не только как средства обеспечения доходной части бюджета, но и средства регулирования экономики страны. Следует отметить, что феномен налогового регулирования в работах большинства авторов раскрывается через понятия «налоговой политики», «налоговой системы», «налогового механизма», «налогового администрирования», однозначного же определения налогового регулирования в отечественной практике не выработано. Термин регулирование традиционно связывают с упорядочиванием, определением направления движения, целенаправленностью действий, необходимых для достижения результата. Учитывая природу и функции налогов, налоговое регулирование можно определить как процесс целенаправленного управляющего воздействия государства на основные социально-экономические показатели развития экономики и общества посредством налогового механизма в целях гармонизации и оптимизации заложенных в налогах фискальной, регулирующей, социальной и контрольной функций. В узком смысле налоговое регулирование можно рассматривать применительно к отдельным территориям: регионам, секторам экономики. Следует отметить, что как и налоговая политика, налоговое регулирование не является самостоятельным направлением российской государственной политики, а исходит из ее стратегических целей, подчиняясь общим направлениям налоговой политики РФ. С одной стороны, в силу указанной причины, налоговое регулирование призвано обеспечить достижение стратегических целей развития национальной экономики, а с другой — обеспечить баланс частных и государственных интересов. Методами налогового регулирования выступают планирование, прогнозирование, мониторинг, управление и контроль. Практическая реализация механизма налогового регулирования включает:
субъектов и объекты налогового регулирования;
формы воздействия и взаимодействия субъектов и объектов налогового регулирования;
методы налогового регулирования;
инструменты налогового регулирования. Субъектами налогового регулирования выступают:
государство в лице государственных органов;
хозяйствующие субъекты (отдельные индивиды, общество в целом, юридические лица).Государство, как правило, осуществляет централизованное налоговое регулирования путем использования властных предписаний, поэтому само регулирование носит формальный характер. Налоговое регулирование со стороны субъектов хозяйствования, в отличие от государственного, децентрализовано и носит неформальный характер. Хозяйствующие субъекты могут занимать активную позицию в налоговом регулировании, которая проявляется в оспаривании действий государственных органов в сфере взимания налогов, контроля за надлежащим исполнением обязанностей налогоплательщиками, соблюдения налоговых прав, а также пассивную позицию, проявляющуюся в стремлении уйти от налогов в теневую экономику. Объекты налогового регулирования — это финансовые ресурсы хозяйствующих субъектов Предметом налогового регулирования выступают общественные отношения, которые характеризуют степень влияния и взаимосвязи государственной налоговой политики и финансовых ресурсов субъектов хозяйствования. В современной российской практике применяются различные формы налогового регулирования. Так, по степени опосредованности воздействия на финансовые ресурсы экономических субъектов выделяют прямое и косвенное налоговое регулирование. Прямое регулирование реализуется использованием инструментов налогообложения, которые оказывают непосредственное воздействие на доходы и расходы экономических субъектов: прямые налоги на доходы, имущество, операции и деятельность; косвенные налоги на потребление, операции и виды деятельности; льготы отдельным группам налогоплательщиков; прямые запреты и ограничения на правомерное налоговое поведение налогоплательщиков. Косвенное налоговое регулирование объединяет те инструменты налогообложения, которые оказывают косвенное влияние на доходы и расходы экономических субъектов: налогообложение источников доходов и получателей финансовых ресурсов. Степень формализации процесса налогового регулирования предопределила существование формальной и неформальной формы налогового регулирования. Как уже отмечалось, формальное налоговое регулированиеявляется целенаправленным и осуществляется государством с закреплением основных норм в правовом поле. Неформальное налоговое регулированиеявляется результатом взаимодействия государства и экономических субъектов, которое выражено в ответной реакции данных субъектов на государственное регулирование налоговой сферы. Оценивая налоговое регулирование по критерию достижения целей, можно выделить эффективное и неэффективноеналоговое регулирование. Эффективное налоговое регулирование связано с достижением поставленных целей, неэффективное, напротив, не приводит к запланированному результату. Эффективное налоговое регулирование, как отмечает А. А. Малецкий, должно обеспечивать:
сбалансированность поступления налогов в бюджет в объемах, достаточных для выполнения функций государством;
финансовые условия (налоговое бремя и нагрузка) для возобновления процессов воспроизводства в экономике [7, c. 35]. Говоря о современной российской модели налогового регулирования, необходимо отметить, солидаризуясь с А. А. Малецким, что она:
не учитывает экономическую природу налога. В РФ не сформирована единая методика расчета налоговой нагрузки, налогового бремени, показателей рентабельности и эффективности налоговых доходов бюджетной системы;
имеет ярко выраженную нормативно-правовую направленность;
не позволяет отследить взаимодействие элементов налоговой системы в их динамике и рассмотреть их структуру;
не предполагает оценку налогового регулирования государственной политики по отдельным направлениям реализации. Вышеперечисленные положения дают основания сформулировать перспективные направления совершенствования модели налогового регулирования в РФ, которая в итоге должна:
быть адаптированной к стратегическим ориентирам и целям развития государства в целом;
обеспечивать прозрачность и строгую регламентацию налогового механизма;
предполагать наличие развитого инструментария финансово-экономического анализа эффективности налоговой системы. В Приложении Б представлена сравнительная характеристика современной модели и перспективной модели налогового регулирования. На современном этапе можно выделить ряд перспективных направлений формирования эффективной модели налогового регулирования, среди которых — формирование положительного мнения о налогах в глазах общественности, повышение налоговой грамотности налогоплательщиков, использование методов менеджмента — планирования, организации, контроля, прогнозирования в налоговом регулировании. Таким образом, можно прийти к выводу, что налоговое регулирование в РФ до сих пор не получило должного обоснования ни в научной литературе, ни в сложившейся практике. Существует феномен подмены механизмов налоговой политики и налогового регулирования, что значительно снижает эффективность последнего. Недостатками сложившейся модели российского налогового регулирования является закрытость, отсутствие обратной связи, узость инструментария оценки эффективности регулирования. В этой связи необходимо совершенствование механизма налогового регулирования на основе совместной работы государства и общества.
Заключение
.
Налоговая политика является важной частью государственной экономической политикой, обеспечивая доходную часть бюджета за счет взимания налогов. В современных условиях наиболее актуальным является деление налогов на прямые и косвенные. В научной литературе сформировалось несколько подходов к рассмотрению сущности налоговой политики — фискальный, функционально-целевой, стратегически ориентированный, экономический. Несмотря на различное понимание сущности и необходимости осуществления налоговой политики в наиболее общем виде ее можно определить как систему целенаправленных действий и определенных экономических, правовых и организационно-контрольных правительственных мер для достижения определенных задач, стоящих перед обществом, с помощью налоговой системы страны. Цели налоговой политики взаимосвязаны с функциями налогов, а их содержание определяет основные направления налоговой политики — финансовое, экономическое или социальное. Применение инструментария налоговой политики направлено на сдерживание или активизацию определенных процессов в экономике (например, процесса воспроизводства) посредством применения налоговых санкций и льгот соответственно. Ориентация государства на увеличение налоговых поступлений или обеспечение социальных гарантий сформировало две основных модели налоговой политики — либерально-ограниченную (используется развивающимися странами) и социально-нагруженную (принята в развитых странах). На практике в некоторых национальных экономиках используется синтезированная модель налоговой политики, совмещающая вышеуказанные модели. В современных условиях налоговая политика РФ направлена на обеспечение стабильности налоговой системы и предполагает деятельность государства в социально значимых сферах, содействие повышению инвестиционной активности экономических субъектов, предотвращению фактов уклонения от уплаты налогов. Налоговая система РФ развивалась в условиях становления рыночных отношений и исходила из решения проблем снижения налогового бремени и формирования единой нормативно-правовой базы осуществления налоговой политики. Текущий этап развития налоговой системы направлена на формирование научных основ функционирования элементов системы налогообложения, создание эффективных мер по борьбе с противоправными действиями, посягающими на налоговую безопасность государства. Налоговое регулирование в РФ до сих пор не получило должного обоснования ни в научной литературе, ни в сложившейся практике. Существует феномен подмены механизмов налоговой политики и налогового регулирования, что значительно снижает эффективность последнего. Недостатками сложившейся модели российского налогового регулирования является закрытость, отсутствие обратной связи, узость инструментария оценки эффективности регулирования. В этой связи необходимо совершенствование механизма налогового регулирования на основе совместной работы государства и общества.
Список использованных источников
информации.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 08.
03.2015). [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?reqНалоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.
04.2015). [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?reqБрызгалин, А. В. Налоговая оптимизация / А. В. Брызгалин. — М.: Академия, 2012. — 292 с. Голуб, Д.С. О реализации основных функций налогов в налоговой политике России / Д. С. Голуб // Финансовая экономика. — 2014.
— № 5. — с. 5−13Горский, И.В. О налоговом регулировании, налоговых льготах и фнукциях (историко-методологический аспект) / И. В. Горский // Экономика. Налоги. Право. — 2014. — №. — с.
17−22Киреева, Е. В. Налоги и налогообложение / Е. Ф. Киреева. — М.: Форум, 2012. -.
446 с. Малецкий, А. А. Роль и механизм налогового регулирования в современной экономике / А. А. Малецкий // Международный бухгалтерский учет. — 2013. — №. с.
33−38. [ Электронный ресурс]. — Режим доступа: [Консультант Плюс]Малис, Н. И. Налоговая политика России: перспективы роста доходов бюджета / Н. И. Малис, И. В. Горский // Научно-исследовательский финансовый институт.
Финансовый журнал. — 2010. — № 2. — с. 19−28Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение / В. Г. Пансков. -.
М.: Юрайт, 2015. — 392 с. Скворцов, О. В. Налоги и налогообложение / О. В. Скворцов. -.
М.: Академия, 2013. — 362 с. Толкушкин, А. В. Налоги и налогообложение / А. В. Толкушкин, А. В. Перов. — М.: Юрайт, 2013. -.
996 с. Хайрутдинов, Н.Т. К вопросу о налоговой и кредитной политике в системе общего благосостояния // Р. Т. Хайрутдинов // Современные проблемы науки и образования. — 2012. — № 2. — с. 331Чайковская, Л. Налоги и налогообложение.
Схемы и примеры / Л. Чайковская. — М.: Экономика, 2012. — 301 с. Черник, Д. Г. Налоги и налогообложение / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев — М.: Юрайт, 2014.
— 495 с. Шарифов, А. А. Роль налоговой системы в регулировании экономики // РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция / А.
А. Шарифов. — 2010. — № 1. — с. 220−221Приложение АТаблица 1 — Сущность и функций налогов.
АвторОпределение.
И. Горский[5, c. 18]Исключительной функцией налогов является фискальная функция, поскольку в процессе развития налоговой системы она не претерпела изменений, а, следовательно, является самодостаточной и не испытывает потребности в регулировании.В. Пансков[9, c. 41]Налоги выполняют множество функций, что раскрывает их сущность: регулирующая, распределительная, контрольная и другие.Л. Чайковская [13, c. 32]Сущность налога проявляется в форме платежа, который не несет в себе никаких функций, а функции налогов — это не что иное как функции налоговой системы, политики.Приложение.
БТаблица 1 — Основные параметры современной и перспективноймодели налогового регулирования в РФПараметры.
Современная модель налоговогорегулирования.
Перспективная модель налоговогорегулирования.
НаправленностьНормативно-правовая.
Финансово-экономическая.
ТипОптимизационная.
РавновеснаяВременные ориентиры.
СреднесрочнаяДолгосрочная.
Метод построения.
Нормативный анализ.
Нормативный и позитивный анализ.
ОхватМикроэкономическая.
МакроэкономическаяВзаимодействие с внешней средой.
ЗакрытаяОткрытая.
Обратная связь.
ОтсутствуетПрисутствует.
