В соответствиис подп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ выполнение работ (оказание услуг) организациями, входящими в систему органов государственной власти и органов местногосамоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительныхполномочий в определенной сфере деятельности не признается объектом налогообложения НДС — в случае, если обязательность выполнения указанныхработ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления. А вот услуги (работы), оказываемые (выполняемые) автономнымии бюджетными учреждениями на платной основе — вне зависимости от того, оказываются ли они в рамках задания или сверх выполнения задания учредителя, — облагаются НДС в общеустановленном порядке. При этом следует отметить, что ст. 149 НК РФ устанавливает широкий перечень операций, освобождаемых от НДС. Конкретные операции, освобождаемые от обложения НДС, перечислены в ст. 149 НК РФ. Налог на прибыль организаций.
Налоговым кодексом (в редакции Закона № 83-ФЗ) установлены следующие особенности применения налога на прибыль организаций в отношении государственных и муниципальных учреждений всех типов.
1. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в качестве дохода субсидии, предоставленные бюджетным учреждениям иавтономным учреждениям, и бюджетные ассигнования, доведенные в установленном порядке до казенных учреждений. Отметим, что в соответствии с изменениями, внесенными Законом № 83-ФЗв НК РФ, для казенных учреждений из налоговой базы по налогу на прибыльтакже исключаются:
доходы в виде средств, полученных от оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иныхгосударственных (муниципальных) функций;
— расходы в связи с исполнением казенными учреждениями государственных (муниципальных) функций, оказанием услуг, выполнением работ. Это связано с тем, что доходы казенных учреждений от осуществленияприносящей доход деятельности являются неналоговыми доходами соответствующего бюджета и, следовательно, не должны облагаться налогом на прибыль организаций. Доходы автономных и бюджетных учреждений от приносящей доходы деятельности поступают в их самостоятельное распоряжение иучитываются в качестве доходов при расчете налога на прибыль в общеустановленном порядке.
2. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается вкачестве дохода:
имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
— имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
— целевые поступления, за исключением целевых поступлений в видеподакцизных товаров. Отметим, что государственные (муниципальные) учреждения всех типов, получившие имущество или денежные средства в рамках целевого финансирования, должны выполнить два условия, определенных в п. 2 ст. 251 НК РФ, для того чтобы это имущество или средства не были признаны доходом приопределении налоговой базы по налогу на прибыль. Во-первых, они обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствиитакого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Во-вторых, они должны расходовать целевые средства строго по назначению, то есть на те цели, которые указаны лицом — источником финансирования или бюджетной росписью. Если возникла ситуация, когда выявленынарушения в изменении целевого назначения средств без согласия лица, являющегося их источником, налоговые органы рассматривают эти средства каквнереализационный доход (ст. 250 НК РФ) и учитывают при расчете налога наприбыль. Порядок исчисления налога на прибыль организаций и авансовых платежей по данному налогу определен ст. 286 НК РФ.
В соответствии с изменениями, внесенными Законом № 83-ФЗ в п. 3 указанной статьи, бюджетные учреждения, автономные учреждения, некоммерческие организации, не имеющиедохода от реализации товаров (работ, услуг) — такими НКО являются, в частности, казенные учреждения, — уплачивают только квартальные авансовыеплатежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода. Государственная пошлина.
Бюджетные учреждения (нового типа) и автономные учреждения уплачивают государственную пошлину в порядке, установленным главой 25.3 НК РФ. Казенные учреждения в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 333.
35 НК РФ освобождены от уплаты государственной пошлины за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слови словосочетаний в наименованиях указанных организаций или объединений. В остальных случаях казенные учреждения наравне с бюджетными и автономными учреждениями уплачивают государственную пошлину в общеустановленном порядке. Рассмотрим динамику уплаченных налогов ГУ МВД г. Москва за 2010;2012 гг. Таблица 3. Исходные данные по начисленным налогам ГУ МВД г. Москва за 2010 -2012 гг.Показатель.
На 31 декабря 2010 г, руб. На 31 декабря 2011 г, руб. Темп роста, %На 31 декабря 2012 г, руб. Темп роста, %Входящий остаток.
НДФЛ7 998 081 050 175 131,303240401308,56Налог на имущество57 058 246 338 281,21953357205,74Транспортный налог9 296 394 942,484097103,75Земельный налог33 231 532 554 297,96325542100.
Всего налогов17 120 011 843 048 108,654523397245,43Начислено за период.
НДФЛ6 505 170 540 842 683,14527725397,57Налог на имущество12 056 571 253 455 104,961426721113,82Транспортный налог940 098 615 891,6586158100,00Земельный налог13 387 581 338 758 100,001338758100,00Всего налогов9 143 594 808 679 788,448128890100,52Перечислено в бюджет.
НДФЛ6 254 803 321 820 051,4545000013,98Налог на имущество131 285 776 348 058,151805514236,48Транспортный налог993 568 601 086,576461775,13Земельный налог1 345 531 133 875 899,50100407375,00Всего налогов9 012 547 540 644 860,99332420461,49Исходящий остаток.
НДФЛ10 501 753 240 401 308,568067654248,97Налог на имущество463 382 953 357 205,7457456460,27Транспортный налог39 494 097 103,7525638625,77Земельный налог325 542 325 542 100,00660227202,81Всего налогов18 430 484 523 397 244,439328083206,22Из таблицы 3 видно, что наибольший прирост по начисленным налогам наблюдается по налогу на имущество (+13,82% в 2012 году по сравнению с 2011 годом). По перечисленным налогам в бюджет также значительный рост наблюдается по налогу на имущество (+136,48% в 2012 году по сравнению с 2011 годом).Рисунок 1. Динамика начисленных налогов ГУ МВД г. Москва за 2010;2012 гг. Рисунок 2. Динамика оплаченных в бюджет налогов ГУ МВД г. Москва за 2010;2012 гг. Таблица 4. Структура налогов, уплаченных.
ГУ МВД г. Москва за 2010 -2012 гг. Налог2010 г, тыс. руб.% 2011 г, тыс.
руб.% 2012 г, тыс. руб.% Изменение, %2010 / 20 112 011 / 2012НДФЛ625 480 369,40321820059,5 345 000 013,54−9,88−45,99Налог на имущество131 285 714,5776348014,12 180 551 454,31−0,4540,19Транспортный налог993 561,10860101,59 646 171,940,490,35Земельный налог134 553 114,93133875824,76 100 407 330,209,835,44Всего налогов901 254 710 054 064 415 099 085 389 824—Как видно из таблицы 4, наибольшую долю в структуре налогов занимает НДФЛ (налог на доходы физических лиц). Его доля в 2011 г. составляет 59,53% от всех выплат предприятия, что на 9,88% меньше, чем в 2010 г., но в 2012 году удельный вес данного налога снизился значительно до 13,54% (-45,99 п.п.).Доля Налога на имущество составляет в 2012 году 54,31%, что на 40,19 п.п.больше, чем в 2010 г.
Транспортный налог и земельный налог занимают наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2010 г. составляет 1,10% и 14,93% соответственно что на 0,49 п. п и на 9,83 п.п. меньше, чем в 2011 г. В 2012 г. ситуация в структуре меняется. Наибольшую долю занимает налог на имущество — 54,31% и земельный налог — 30,2%.
3.2. Рекомендации по совершенствованию налогообложения.
Актуальные приемы налоговой оптимизации для государственных учреждений:
формирование элементов учетной политики для налогообложения;
применение специальных налоговых режимов;
выбор оптимальных договорных отношений. Также для бюджетной организации можно использовать налоговое планирование в целях совершенствования налогообложения. Налоговое планирование предполагает, что организация проводит предварительную оценку возможности применения различных способов налоговой оптимизации. При этом организации используют все льготы предоставленные налоговым законодательством. Обязательный элемент налогового планирования — оценка налоговых рисков. Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.
10.2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судьями обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» дано определение налоговой выгоды — уменьшение размеров налоговых обязательств. Опираясь на Постановление. О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать: отсутствие условий для реализации экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, персонала, производственных активов, транспортных средств; невозможность налогоплательщиком осуществлять операции с учетом времени, места нахождения объема материальных ресурсов или имущества.
экономически необходимого для оказания услуг, выполнения работ;
действие с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанных в бухгалтерских документах налогоплательщиком; если, для данной деятельности требуется совершение и учет иных хозяйственных операций (для налоговых хозяйств, непосредственно связанных с возникновением налоговой выгоды).При выборе способов налоговой оптимизации, не стоит упускать из внимания и Концепцию системы планирования выездных налоговых поверок, утвержденную Приказом ФНС России от 30.
05.2007 года № ММ-3−06−333. Концепция приводит критерии оценки рисков для налогоплательщиков, используемые при выездных налоговых проверках. А так же ведение финансово-хозяйственной деятельности с высокими налоговыми рисками. Налоговая политика государства становится при кажущейся либерализации все более жѐсткой по отношению к налогоплательщикам, что подталкивает плательщика к применению методов так называемой «незаконной» оптимизации, использование которой в настоящее время не только недопустимо, но и губительно для экономики в общегосударственных масштабах. Необходимо понимать, что экономия, достигаемая путем использования противоправных схем оптимизации налогообложения, является мнимой. Таким образом, методы агрессивной оптимизации уходят в прошлое, поскольку они не совместимы с современным бизнесом. Однако налоговое планирование в современной ситуации позволяет оптимизировать налогообложение с использованием современных «законных» методов и способов оптимизации налогообложения. Налоговая оптимизация — это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев и санкций.
По сути, это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты как таковой налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов. При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени следует придерживаться принципа разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо, что в меру». Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие — государство таких действий не прощает. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали. Определение оптимальных объемов налоговых платежей — проблема каждого конкретного предприятия или физического лица.
Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеа в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на совместимость с несколькими критериями: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности. Эффективность — это полнота использования в схеме всех возможностей минимизации налогов. Соответствие требованиям закона — учет всех возможных правовых последствий использования схемы, продуманность механизмов реагирования на изменение действующего законодательства или на действия налоговых органов.
Автономность— схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации. Надежность — это устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу. Наконец, безвредность предполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия. Налоговое планирование — это совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину иструктуру налоговой базы, воздействующих наэффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно действующему законодательству. Элементом как контроля, так и отчетности в данном случае становится налоговое бюджетирование. Оно «представляет собой результирующую часть корпоративногоналогового планирования, регулирования и контроля, а также комбинированный способ оптимизации налоговых потоков хозяйствующимсубъектом».Налоговый бюджет содержит в себеинформацию о совокупности всех уплачиваемых организацией налогах и сборах, об ихплановых размерах и сроках уплаты. В результате разработки налогового бюджета определяется общий налоговый результат управления налоговыми потоками и намечаются адекватные решения о продолжениимер налоговой оптимизации или о рассмотрении иных ее вариантов.
Это дает возможность снизить опасность ошибочного решения и элиминировать возможные негативныепоследствия нежелательного развития событий, то есть у менеджмента появляетсявозможность управления налоговыми рисками при налоговом планировании. Налоговый бюджет также позволяет составить платежный налоговый календарь, применяя который можно управлять налоговыми потоками организации, заранее определяя необходимые денежные средства на погашениезадолженности перед бюджетом и заблаговременно изыскивать их. Таким образом, спомощью налогового бюджета реализуетсяраспространенный метод управления рисками — резервирование, позволяющее снизитьвозможность доначислений налогов и сборов, взимания штрафов и пеней за несвоевременную уплату налогов. Решению о необходимости примененияразличных методов налогового планированияпредшествует анализ налоговой нагрузки, которая рассчитывается как отношение всех начисленных за период налогов к сумме полученного дохода за этот же период. В случае если налоговая нагрузка превышает 20%, на предприятии необходимо организовать комплекс мер по налоговому планированию. С помощью налогового бюджета появляется возможность определить эффект налогового планирования, выраженный в суммеразницы между размером налоговой нагрузкидо и после применения методов налогового планирования и отражения их результатов в виденалогового бюджета. В случае если уровень налоговой нагрузки в организации не критический и имеетсявозможность ее снижения, принимается решение о разработке системы налогового планирования. Чтобы правильно отразить в налоговомбюджете все расходы и доходы по налогами сборам, необходимо проработать и знатьмногие другие плановые показатели работы организации.
Налоговый бюджет должен составляться сообразно размерам фирмы и масштабам ее деятельности на месяц, квартал или год. Затем необходимо отслеживать его исполнение и анализировать возникающие отклонения для своевременногореагирования на причины такого отклонения. Данный документ предназначен длявнутреннего пользования для целей управленческого учета и составляет, таким образом, коммерческую тайну. В процессе налогового бюджетированияпредприятия могут составлять отдельныебюджеты в разрезе каждого из уплачиваемыхналогов, илибюджеты по группам налогов (например, отдельно бюджет налогов, относимыхна затраты, отдельно бюджет косвенных налогов и т. д.). Для управления рисками особенно важенанализ исполнения налогового бюджета, так какэто позволяет своевременно выявить негативные тенденции и существенные отклонения планов от фактических объемов налоговых платежей, чтобы сократить время реакции на изменения условий внешней среды или выявитьнедостатки применяемой системы налоговогопланирования. В некоторых случаях при недостатке денежных средств производится также бюджетирование налоговой задолженности, чтобы определить суммы штрафов и пеней и, привозможности, изыскать необходимые ресурсы на погашение задолженности и недопущение ее образования. Разработка налогового бюджета при всейтрудоемкости данного процесса является необходимым и очень удобным инструментом, позволяющим организации получить наглядноепредставление о результатах налогового планирования. Руководство предприятия получает информацию о масштабах его возможных рискови может принимать обоснованные, своевременные и взвешенные решения. Сочетание налогового планирования и риск-менеджмента позволяет построить комплексную систему управления предприятием, способствующую повышению его устойчивости, прибыльности и конкурентоспособности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бюджетные учреждения, как и большинство организаций и учреждений Российской Федерации, являются плательщиками налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество организаций, земельного налога в соответствии с НК РФ, а также страховых взносов во внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным законом от 24.
07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [6]. Кроме того, бюджетные организации выполняют обязанности налогового агента по сбору и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. В то же время бюджетные учреждения имеют ряд преференций. Например, пункт 2 статьи 146 НК РФ дополнен подпунктом 4.1, согласно которому не является объектом налогообложения по НДС выполнение работ (оказание услуг) бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания; источником финансового обеспечения является субсидия из соответствующего бюджета. Некоторые поправки, внесенные в главу 25 НК РФ, направлены на уточнение налогообложения деятельности бюджетных учреждений — получателей бюджетных средств в переходный период с 1 января 2011 г. до 1 июля 2012 г. (части 13, 19 статьи 33 Федерального закона от 08.
05.2010 № 83-ФЗ). Так, от уплаты налога на прибыль освобождены доходы бюджетных учреждений в виде лимитов бюджетных обязательств (ассигнований). Данное правило зафиксировано в новом абзаце четвертом подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Следует отметить, что такие средства должны быть выде-лены указанным учреждениям до 1 июля 2012 г. Также для бюджетных учреждений — получателей бюджетных средств установлены особенности ведения налогового учета (новая статья 331.
1 НК РФ).Таким образом, в результате проведенного анализа можно прийти к выводу, что реформирование в бюджетной сфере естественным образом повлияло на налогообложение государственных (муниципальных) учреждений. В основном большая часть налоговой нагрузки приходится на автономное учреждение. Бюджетное учреждение уплачивает также значительную долю налогов в бюджет. Что же касается казенного учреждения, то здесь необходимо отметить, что данное учреждение в основе своей осталось учреждением старого бюджетного типа, и его налоговые платежи не играют сколько-нибудь существенной роли в системе источников доходов государственного бюджета России, что во многом определяется теми специфическими целями, для достижения которых создаются и функционируют такие организации. Осуществление задачи налогового планирования, т. е. организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах, требуется соблюдение некоторых принципов и правил. Налоговое планирование подразумевает оптимизацию налогообложения в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений. Принципами налогового планирования можно объяснить всю рациональную деятельность предприятия. Однако основным является уменьшение налогового бремени путем законного сокращения или льготирования налоговых выплат, чем во многих случая пренебрегают фирмы при попытке рационально распределить налоговые выплаты как по срокам, так и по сумме. В зарубежном праве отношение государства к налоговому планированию реализуется в концепциях уклонения от уплаты налога (taxevasion) и обхода (избегания) налога (taxavoidance). При этом уклонение от налогов (taxevasion) практически равнозначно незаконному налоговому планированию, в то время как избежание налогов (taxavoidance) правомерно. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫГражданский кодекс Российской Федерации.
Налоговый кодекс Российской Федерации Бюджетный кодекс Российской Федерации Федеральный закон № 83-ФЗ от 08.
05.2010 г. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений"Федеральный закон № 7-ФЗ от 12.
01.1996 г. «О некоммерческих организациях"Федеральный закон № 174-ФЗ от 03.
11.2006 г. «Об автономных учреждениях"Федеральный закон № 40-ФЗ от 05.
04.2010 г. ««О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросу поддержки социально ориентированных некоммерческих организаций» Постановление Правительства РФ от 23.
08.2011 № 713 «О предоставлении поддержки социально ориентированным некоммерческим организациям» 100 вопросов про НКО: Что нужно знать, чтобы ваша деятельность была успешной?/Мини-справочник для руководителя некоммерческой организации. — М.: Агентство социальной информации, 2012. — 116 сБалдин, К. В. Риск-менеджмент: учеб.
пособие / К. В. Балдин, С.
Н. Воробьев. — М.: Гардарики, 2009. -.
285 с. Барулин, С. В. Налоговый менеджмент: учеб.
пособие / С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко.
— М.: Омега-Л, 2007. — 272 с. Батурин М. В.
Юридические аспекты деятельности некоммерческих организаций / М. В. Батурин // Некоммерческие организации в России. — №.
1, 2010. — С. 23−25.Березин М. Ю. Региональные и местные налоги. Правовые проблемы и экономические ориентиры.
— М.: Волтерс-Клувер, 2006. — 630 с. Бернам У.
Правовая система США / Под ред. В. А. Власихина. — М.: Новая юстиция, 2006.
Борзунова О. А. Кодификация налогового законодательства России. Научно-практические аспекты. — М.: Юстицинформ, 2010.
Борзунова О. А. Комментарий ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (постатейный). — М.: Юстицинформ, 2011.
Гамольский П. Ю. Некоммерческие организации: налогообложение и бухгалтерский учет в 2009 г. /.
П. Ю. Гамольский. — М.: Бухгалтерский учет, 2009.
Гринкевич Л.С. Теоретико-методические подходы к реформированию системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации// Вестник Томского государственного университета. 2010. № 338.С.140−142.Красина Ф. А. Деятельность некоммерческих организаций в рыночной экономике: Учеб.
пособие. — Томск: Изд-во Томск, гос. ун-та систем управления и радиоэлектроники, 2010. — 234 с. Лермонтов Ю. М. Тенденции развития налоговой политики в Российской Федерации в 2010—2012 гг. // Все о налогах.
2009. № 8. Режим доступа: htpp://www.consultant.ruМерсиянова И. В. Коммуникативное пространство органов власти и общественности на муниципальном уровне // Вопросы государственного и муниципального управления. 2008.
№ 3. С. 197−212.Мерсиянова И. В., Якобсон Л. И. Негосударственные некоммерческие организации: институциональная среда и эффективность деятельности. М.: Изд. дом ГУ ВШЭ, 2007.
Макальская М. Л. Некоммерческие организации в России: создание, права, налоги, учет, отчетность / М. Л. Макальская, Н. А.
Пирожкова. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и сервис, 2011.
Макаренко О. Проблемы некоммерческого сектора и изменения в налоговом законодательстве. Режим доступа: htpp://www.wildfield.ru/ club/c03b000.htm Налогообложение деятельности НКО// Окно в НКО. 2009. № 10.Налоговое планирование // Налоговое планирование: сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения. — Электрон.
текстовые дан. — Режим доступа:
http://www.pnalog.ru/Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство / А. В. Ройбу. — М.: Эксмо, 2011.
— 320 c. Некоммерческий сектор экономики и инновационное развитие региона / В. К. Крутиков, М. В. Якунина, Т. В. Дорожкина и др. — Калуга: ООО «Полиграф-Информ», 2013. —.
236 с. Петросян А. Р. Теоретико-законодательные аспекты налогового контроля на современном этапе //Экономика. Налоги. Право. — 2011.
— № 3. — С.
22−28. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций в России — М.: ИЭПП, 2007. — 371 с. Реформы в социальной сфере и налогообложение некоммерческого сектора. Режим доступа: htpp://www.socpolitika.ru/files/424/nko2006.pdfСинельников-Мурылев С., Трунин И. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций в России. М.: ИЭПП, 2007.
371 сСмилтнекс П. Финансовые взаимоотношения государства и некоммерческих организаций в социальной сфере: мировые подходы и практические выводы. URL:
http://www.icnl.org/car/laws/Pub_ngo_financing.docСправится ли государство в одиночку? О роли НКО в решении социальных проблем: Аналит. докл. Нац. исслед. ун-та &#.
171;Высшая школа экономики" / под ред. Л. И. Якобсона, И. В. Мерсияновой ;Нац.
исслед. ун-т &# 171;Высшая школа экономики". — Изд. 2-е, перераб. и доп. — М.: НИУ ВШЭ, 2012. — 64 с. Темичева Е.
Лоббирование налогового законодательства. Опыт и стратегии НКО. Режим доступа: htpp://www.org.ru/ASI3/main.nsf/0/ 4B6A04ABC171B309C325 Толмасова А. К. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций / А. К. Толмасова.
— М.: Аспект пресс, 2010.
Торчинова А. В. Подходы к определению критериев системообразующих предприятий // Финансовая аналитика: проблемы и решения. — 2012. — № 10. — 0,5 п.л. Тихонов, Д.
Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д. Тихонов, Л. Липник. -.
М.: Альпина Бизнес Букс, 2010. — 256 c. Арсеньева В. А. Основные направления обеспечения экономического роста в процессе межстранового администрирования налоговых систем // Управленческий учет. ;
2012. — № 2. Фонова И. В. Теоретические и практические проблемы отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших // Вестник Саратовской государственной академии права. — Саратов: ГОУ ВПО Юрьева Т.
В. Экономика некоммерческих организаций / Т. В. Юрьева. — М.
:Юристъ, 2009.
Якобсон Л. И. Экономика общественного сектора: основы теории государственных финансов: учеб.
для вузов / Л. И. Якобсон. — М.: Аспект Пресс, 2008.
Якобсон Л.И., Санович С. В. Смена моделей российского третьего сектора: фаза импортозамещения // Общественные науки и современность. 2009. № 4. С. 21, 23.
