Прямые и косвенные налоги

Отечественной и зарубежной юридической науке известны многочисленные классификации налогов, самой известной из них является классификация, в рамках которой налоги подразделяются на прямые и косвенные^[1]. Наиболее часто в качестве критерия данной классификации указывается возможность переложения налога на потребителя, предполагающая, что бремя уплаты прямых налогов полностью падает на лицо, получающее доход или владеющее имуществом, в то время как косвенный налог перекладывается на потребителя товара через соответствующую надбавку к цене. Однако если общепризнанным является тот факт, что подоходные налоги являются типичным представителем прямых налогов, а НДС — косвенных, то научные дискуссии о критерии, который должен быть положен в основу классификации налогов на прямые и косвенные, не утихают. Так, критерий возможности переложения налога на иное лицо (например, потребителя) оказывается не вполне состоятельным, поскольку, например, корпоративные подоходные налоги также могут быть частично переложены на иных лиц, что, однако, происходит без выделения соответствующих сумм в цене товара.

В отдельных зарубежных государствах классификация налогов на прямые и косвенные приобретает особое юридическое значение. К примеру, во Франции отнесение налога к прямому или косвенному влияет на то, какой системой судов будет рассматриваться спор между налогоплательщиком и налоговыми органами. Однако в определенных случаях классификация налогов на прямые и косвенные может иметь значение для целей толкования основных законов государства. Так, ст. 129 Конституции Швейцарии предоставляет федеральным властям право устанавливать принципы гармонизации только в отношении прямых налогов.

ОЭСР о понятии и видах налогов

Определенный интерес представляет то значение понятия «налог», которое использует ОЭСР, а также предложенная ею классификация налогов^[2].

В документах ОЭСР термин «налог» используется для обозначения обязательных безвозмездных платежей правительству, под которым понимаются органы власти всех уровней, организации, участвующие в реализации мер социального обеспечения, и автономные государственные организации, за исключением специально созданных для осуществления предпринимательской деятельности. Обязательные платежи в пользу наднациональных образований и их органов, за исключением таможенных платежей, уплачиваемых в ЕС, с 1998 г. не рассматриваются ОЭСР в качестве налогов.

Подход ОЭСР к определению налога вызывает определенную критику, когда речь идет о разграничении налогов и сборов. В большинстве зарубежных государств принципиальным отличием сбора от налога становится его возмездный характер, который, однако, не предполагает обязательной эквивалентности размера платежа стоимости оказанной услуги. Вместе с тем в том случае, когда сбор не носит явно выраженный эквивалентный характер (например, если размер платежа значительно превышает затраты на оказание соответствующей услуги), ОЭСР допускает рассмотрение в качестве налогов даже тех платежей, которые уплачиваются с целью получения встречного предоставления. Так, например, может быть рассмотрен в качестве налога платеж, уплачиваемый лицом в целях получения разрешения на охоту, если речь не идет об охоте на особых государственных землях.

Также ОЭСР была предложена классификация налогов, в рамках которой все налоги, существующие в государствах — членах ОЭСР, по критерию объекта налогообложения (base on which tax is levied) объединены в шесть групп: 1) налоги на доходы, прибыль и прирост капитала; 2) взносы на социальное страхование; 3) налоги на фонд заработной платы и рабочую силу; 4) налоги на имущество; 5) налоги на товары и услуги; 6) иные налоги.

• [1] См.: Кучеров И. И. Теория налогов и сборов. С. 106−119; Thuronyi V. Comparative Tax Law. P. 54−57. Подробнее про другие классификации см.: Кучеров И. И. Указ. соч. С. 93−106.
• [2] См.: OECD (2013), The OECD interpretative guide. 2013 [Электронный ресурс]. OECD Publishing. URL: oecd.org/ctp/tax-policy/ RS2013;OECD-Interpretative-Guide.pdf (дата обращения: 13.03.2014).