Планирование аудита.
Аудит
Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана… Читать ещё >
Планирование аудита. Аудит (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. Требования данного правила являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения. Применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Планирование аудита должно начинаться до написания письма-обязательства и включает в себя следующие основные этапы:
- 1) предварительное планирование;
- 2) подготовка общего плана аудита;
- 3) подготовка программы аудита.
Предварительное планирование — это как бы предварительная экспертиза, где решается вопрос: стоит ли заключать договор на проведение аудита. На этом этапе аудитору необходимо ознакомиться с деятельностью экономического субъекта, получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на экономическую деятельность субъекта. Аудитору необходимо ознакомиться:
- • с организационно-управленческой структурой;
- • видами производственной деятельности и номенклатурой продукции;
- • структурой капитала и курсом акций;
- • технологией производства;
- • основными поставщиками и покупателями;
- • порядком распределения прибыли;
- • дочерними зависимыми организациями;
- • системой внутреннего контроля;
- • порядком оплаты труда.
Источниками информации являются: устав и другие учредительные документы; протоколы заседаний совета директоров; приказ по учетной политике; бухгалтерская и статистическая отчетность; планы, сметы, прогнозы субъекта; основные контракты-договоры; внутренние отчеты консультантов-аудиторов; внутрифирменные инструкции; материалы налоговых проверок и судебных исков; список филиалов и дочерних компаний; материалы бесед с руководством и персоналом.
На этапе предварительного планирования оценивается возможность проведения аудита, трудоемкость, состав группы аудиторов.
При подготовке общего плана аудита выполняются следующие действия:
- а) выявляются области, значимые для аудита, с помощью аналитических процедур;
- б) анализируется система внутреннего контроля, т. е. система, позволяющая обеспечить хотя бы минимальный уровень достоверности (кто выписывает накладные, кто получает товар, проводится ли инвентаризация, порядок документооборота); выявляются слабые звенья;
- в) оцениваются приемлемый уровень существенности и аудиторский риск;
- г) определяется уровень автоматизации.
Отдельные положения общего плана аудита могут согласовываться с руководством субъекта.
В общем плане должны быть предусмотрены сроки и график проведения аудита. Необходимо предусмотреть время для инструктирования членов группы и распределения членов группы по отдельным участкам работы; решить вопрос о привлечении экспертов.
Вся работа, связанная с составлением общего плана аудита, должна документироваться (табл. 8.1).
В ходе аудита в общий план аудита могут быть внесены существенные изменения.
Таблица 8.1
Общий план аудита учета труда и заработной платы
Проверяемая организация. | ООО «Апр-Консалтинг» . | |||
Период аудита. | 05.10.1X-31.I0.1X. | |||
Количество человеко-часов. | ; | |||
Руководитель аудиторской группы. | ; | |||
Состав аудиторской группы. | ; | |||
Планируемый аудиторский риск. | ; | |||
Планируемый уровень существенности. | ; | |||
Планируемый вид проверки. | Период проведения. | Исполнитель. | Примечание. | |
1. Регулирование трудовых отношений на предприятии. | 05.10.1X — 07.10.1Х. | |||
2. Формирование на предприятии состава фонда заработной платы и выплат социального характера. | 07.10.1Х — 10.10.1Х. | |||
3. Начисление заработной платы и удержания из нее. Включение начисленной заработной платы в себестоимость продукции. | 11.10.1Х — 15.10.1Х. | |||
4. Начисление взносов во внебюджетные фонды с заработной платы и включение их в себестоимость продукции. | 16.10.1Х — 20.10.1Х. | |||
5. Оформление расчетов с сотрудниками и выплата заработной платы. | 21.10.1Х — 23.10.1Х. | |||
6. Формирование первичных учетных документов по учету труда и заработной платы на предприятии. | 24.10.1Х — 27.10.1Х. | |||
7. Правильность составления отчетности в налоговые органы и прочие контролирующие органы. | 28.10.1Х — 31.10.1Х. | |||
Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:
__________________________________________________
Руководитель аудиторской группы:
__________________________________________________
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является средством контроля качества работы аудитора.
Программа оформляется документально, каждая проводимая процедура обозначается номером или кодом, чтобы аудитор в процессе роботы имел возможность делать ссылки в рабочих документах.
Аудиторские процедуры делятся на два типа:
- 1) тесты средств контроля (процедуры проверки средств внутреннего контроля, обычно в виде перечня вопросов);
- 2) процедуры, но существу (детальная проверка отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам).
Программа аудита может пересматриваться, причины и результаты изменений следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу программы являются исходной базой для написания аудиторского заключения и выражения, мнения о достоверности отчетности.
Общий план и программа аудита должны быть документально оформлены и завизированы (табл. 8.2).
При составлении программы аудита на практике используются следующие критерии:
- • полноты (завершенности) отражения операций — все ли активы и пассивы, а также хозяйственные операции, которые должны быть отражены в отчетности, в ней отражены;
- • существования — все ли активы и пассивы, отраженные в балансе, действительно существуют на отчетную дату, а хозяйственные операции действительно имели место в течение отчетного периода;
- • прав и обязательств — все ли активы, отраженные в отчетности, принадлежат предприятию на законных основаниях, а пассивы характеризуют действительные обязательства;
- • представления — надлежащим ли образом информация, отраженная в отчетности, классифицирована, описана и раскрыта;
- • оценки — все ли элементы отчетности приведены в оценке, соответствующей требованиям нормативных документов;
- • точности — все ли операции отражены арифметически точно;
- • налогообложения — правильно ли отражены соответствующие налоги по отдельным операциям.
Продолжительность аудита определяется в соответствии с предварительным планированием с учетом возможных проблем в человеко-часах по каждому пункту программы.
Таблица 8.2
Программа аудита по разделу «Аудит расчетов с работниками по заработной плате»
Проверяемая организация ООО «Аир-Консалтинг» Период аудита 05.10.lX-31.10.1Х Количество человеко-часов -. Руководитель аудиторской группы -. Состав аудиторской группы -. Планируемый аудиторский риск -. Планируемый уровень существенности -. | |||||
Перечень аудиторских процедур по разделам плана аудита. | Период проведения. | Исполнитель. | Рабочие документы аудитора. | Примечание. | |
1. Соответствие кадровой политики нормам законодательства РФ, наличие внутренних норм, должностных инструкций, регулирующих груд работников, их непротиворечие ТК РФ и пр. | 05.10.1X — 07.10.1Х. | ТК РФ, должностные инструкции, распорядки, договора с сотрудниками, трудовые книжки и пр. | |||
2. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера, правильность отнесения начисленных сумм к таковым и их отнесение на счета бухгалтерского учета и включение в себестоимость. | 07.10.1Х — 10.10.1Х. | Регистры бухгалтерского учета, карточка счета 70, расчетные ведомости, счет 69−1, расчетная ведомость для Фонда социального страхования РФ. | |||
3. Начисление заработной платы в соответствии с существующей на предприятии формой оплаты груда, правильность их оформления, начисления заработной платы за отработанное сотрудником время. Удержания из заработной платы. Их законность, обоснованность и правильность отнесен ия на счета бухгалтерского учета. | 11.10.1Х — 15.10.1Х. | Договоры с сотрудниками, табель отработанного времени, приказы, заявления, исполнительные листы на удержания сумм с начисленной заработной платы сотрудника. | |||
4. Начисление взносов во внебюджетные фонды с сумм заработной платы в соответствии с законодательством РФ, распределение их в части Пенсионного фонда РФ по счетам бухгалтерского учета и налоговые вычеты. Включение взносов во внебюджетные фонды в себестоимость продукции. | 16.10.1X — 20.10.1Х. | Карточки счетов 69, 20, 26, карточка сотрудника с указанием его даты рождения и пр. | |||
5. Оформление расчетов с сотрудниками, составление платежной ведомости, расчетных листков, выплата заработной платы в сроки, установленные законодательством РФ, перечисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с сумм выплаченной заработной платы в бюджет. | 21.10.1Х — 23.10.1Х. | Платежная и расчетная ведомости, расчетные листки, кассовая книга, карточки счетов 50 и 51, корешки чековой книжки. | |||
6. Составление первичных документов по участку «Учет труда и заработной платы», их оформление, хранение. Соответствие указанных. |
| Платежная ведомость, расчетная ведомость, расчетные листки, кассовая книга, отчет кассира, корешки чековых. | |||
первичных документов требованиям законодательства РФ. Их достаточность, обоснованность и непротиворечивость друг другу. | книжек, банковские выписки с расчетного счета в день выдачи заработной платы. | ||||
7. Проверка правильности составления отчетности по начислению взносов во внебюджетные фонды и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Проверка соответствия сумм начисленной заработной платы с базой для начисления взносов во внебюджетные фонды, исключение из базы необлагаемых налогом выплат из всех взносов во внебюджетные фонды или его части (больничный лист, вознаграждения работникам, работающим по договору гражданско-правового характера). При составлении отчетности в Пенсионный фонд РФ соблюдение ставок отчислений сумм в соответствии с годом рождения работника на страховую и накопительные части пенсии. Правильность формирования расчетной ведомости в Фонд социального страхования РФ. Полнота и верность указанных в отчете данных. Соблюдение сроков сдачи отчетности. | 28.10.1X — 31.10.1X. | Отчетность предприятия, карточки счетов 70, 69, договоры с сотрудниками. | |||
Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:
_______________________________________________________
Руководитель аудиторской группы:
_______________________________________________________
По мере необходимости общий план аудита и программа аудита должны уточняться и пересматриваться в ходе аудита, что должно быть документально зафиксировано.
Выводы
- 1. Подготовка аудиторской проверки — обязательная часть аудиторской проверки. В ходе ее определяются и регламентируются факторы, обеспечивающие обоснованность календарно-тематического плана и программы проверки.
- 2. Каждая аудиторская фирма должна иметь политику отбора потенциальных клиентов для снижения риска неудачи аудита. Эта политика предусматривает получение общей и отраслевой информации, а также информации о клиенте у третьих лиц (банков, страховых компаний, адвокатов, предыдущего аудитора); проведение предварительного планирования аудита (предварительной экспертизы) и др.
- 3. Экономические субъекты осуществляют выбор аудиторской фирмы по рекламе, рекомендациям деловых партнеров, друзей, выставкам, семинарам, статьям в специальной литературе, тендеру, объявляемому крупными клиентами.
- 4. Экономическим субъектам, осуществляющим выбор аудиторских фирм, целесообразно использовать следующие критерии для отбора: рейтинг по показателям — численность персонала, выручка от реализации, выручка на одного специалиста; уровень цен на услуги; возможные льготы, которые предоставляет аудиторская фирма; ответственность за качество работы в соответствии с договором; основные клиенты; ассортимент услуг; стаж работы на рынке; наличие филиалов в регионах.
- 5. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита» регламентирует порядок оформления письма-обязательства, являющегося офертой заключения договора.
- 6. Договор на проведение аудита относится по гражданскому законодательству к договору на возмездное оказание услуг. Он включает в себя стандартные разделы: преамбула, предмет договора, обязанности сторон, стоимость и порядок расчетов, порядок сдачи и приемки работ, ответственность сторон, разрешение споров, форс-мажор, прочие условия, юридические адреса сторон. Работа по заключению договора должна проводиться в соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» .
- 7. Планирование аудита предусматривает предварительное планирование, подготовку общего плана и программы проведения аудиторской проверки. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
- 8. Общий план проверки включает в себя предполагаемый объем и порядок проведения проверки, содержит перечень объектов проверки, сроки, фамилии аудиторов, выполняющих данные разделы проверки.
- 9. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является средством контроля качества работы аудитора.
- 10. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.