Налоговые вычеты. 
Налоги и налоговая система Российской Федерации

Налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную сумму акциза по подакцизным товарам на налоговые вычеты. Вычеты представляют собой элемент порядка исчисления налога и направлены на соблюдение такого принципа налогообложения, как однократность, т. е. один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом только один раз.

Налоговый вычет предоставляется:

1) в отношении сумм акциза, уплаченных при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение и использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Вычет акциза при производстве алкогольной продукции исчисляется в пределах суммы акциза на этиловый спирт (независимо от того, какой вид сырья использовался для производства крепкой алкогольной продукции). Например, для производства алкогольной продукции с объемной долей спирта этилового использовалась спиртосодержащая продукция — 300 л (безводного спирта), ставка акциза по которой — 400 руб. за 1 л безводного спирта. Налоговый вычет рассчитывается исходя из ставки акциза по спирту этиловому — 74 руб. за 1 л безводного спирта: 74? 300 л = 22 200 л.

Суммы акциза, уплаченные при приобретении этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, использованного для производства виноматериалов, вычету не подлежат и у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров на основании п. 2 ст. 199 НК;

• 2) в отношении сумм акциза, относящихся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров;
• 3) в отношении сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них;
• 4) в отношении сумм акциза, начисленных при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при представлении документов, указанных и. 11 ст. 201 НК).

Пример 4. Организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, приобрела 1000 л спирта этилового денатурированного 95%. Спирт оприходован и в этом же налоговом периоде передан в объеме 800 л на производство неспиртосодержащей продукции. При оприходовании спирта организация начислит акциз 70 300 руб. (1000? 0,95? 74 руб. за 1 л безводного спирта). При передаче спирта в структуре организации для производства неспиртосодержащей продукции и представлении документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции, организация получит право на налоговой вычет 56 240 руб. (800? 0,95? 74 руб. за 1 л безводного спирта);

• 5) в отношении сумм акциза, начисленных при приобретении (оприходовании) прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, в дальнейшем использованного для производства продукции нефтехимии в структуре организации. Налоговые вычеты предоставляются и в том случае, если приобретенный бензин будет передан другой организации на переработку на давальческой основе. В случае если прямогонный бензин или денатурированный спирт будут переработчиком реализованы другой организации, налоговый вычет по объемам реализованной продукции не применяется;
• 6) в отношении сумм акциза, начисленных налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при представлении следующих документов: свидетельства на производство денатурированного спирта, копии договора с покупателем, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель, накладные на отпуск и акты приема-передачи денатурированного этилового спирта.

Пример 5. Организация «А», имеющая свидетельство на производство денатурированного спирта, реализует произведенный денатурированный спирт организации «Б», имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в количестве 1500 л в пересчете на безводный спирт.

Организация «А», как производитель денатурированного спирта, обязана при отгрузке денатурированного спирта начислить акциз (не предъявляя его организации «Б», так как у организации «Б» есть свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции). После получения денатурированного спирта организацией «Б» и представления необходимых документов в налоговый орган, организация «А» произведет налоговый вычет в размере: 1500 л? 74 руб. = 111 000 руб.

Таким образом, при наличии свидетельств у обеих организаций, организация «Б» приобретает денатурат без акциза, а организация «А» имеет возможность применить налоговый вычет по реализованным объемам денатурированного спирта;

7) в сумме уплаченного авансового платежа, но не более суммы акциза, содержащегося в реализованной продукции. Используя условия примера 3, предположим, что в марте было произведено и отгружено покупателям 1100 л алкогольной продукции крепостью 40%. Акциз, предъявленный покупателям, составит 220 000 руб. (1100? 0,4? 400 руб. за 1 л безводного спирта). Налоговый вычет акциза равен сумме акциза, содержащегося в реализованной продукции, — 220 000 руб., несмотря на то что уплачено в составе авансового платежа акциза 250 000 руб.

Если для производства алкогольной продукции спирт закуплен у организации, не являющейся его производителем, права на вычет суммы авансового платежа акциза производители алкогольной продукции не имеют. Это связано с тем, что в налоговый орган следует представить договор купли-продажи спирта этилового и (или) спирта коньячного, заключенный производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции с производителем спирта этилового и (или) спирта коньячного, а не перепродавцом;

• 8) в отношении суммы акциза, уплаченной при ввозе на территорию РФ дистиллятов, использованных для производства на территории РФ виноматериалов. Если производитель алкогольной продукции использовал в производстве отечественные виноматериалы, при производстве которых использовались дистилляты, налоговые вычеты акциза, уплаченного по указанным дистиллятам, не предоставляются;
• 9) переработчику подакцизного сырья, материалов при передаче их собственнику в пределах суммы акциза, уплаченного собственником, и только в том случае, если результатом переработки давальческого сырья является подакцизная продукция.

РАЗМЫШЛЯЕМ САМОСТОЯТЕЛЬНО

Налогоплательщик применил налоговый вычет по акцизу и представил документы, подтверждающие его право на получение этого вычета. В качестве документов, свидетельствующих об уплате сумм акцизов, были представлены переписка с банками и акты приема-передачи векселей с выделенной суммой акцизов. Налоговый орган доначислил акциз, поскольку налоговый вычет был применен налогоплательщиком, по его мнению, необоснованно. Прав ли налоговый орган?

Налоговые вычеты не предоставляются, и акциз учитывается в стоимости подакцизных товаров (ст. 199 НК):

P при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ;

P при приобретении организациями оптовой и розничной торговли подакцизных товаров у их производителей;

P при приобретении денатурированного спирта организацией, не имеющей свидетельства на производство неспиртосодержащей, парфюмерно-косметической продукции;

P при приобретении прямогонного бензина организацией, не имеющей свидетельства на его переработку, у организации — производителя прямогонного бензина.