Состав уплачиваемых налогов и налогоплательщиков

Особенности налогообложения по специальному налоговому режиму при СРП заключаются, прежде всего, в составе уплачиваемых налогов, сборов и обязательных платежей (рис. 22.1).

• 1. При применении первого способа раздела продукции инвестор уплачивает следующие налоги, сборы и обязательные платежи:
  • — НДС;
  • — налог на прибыль организаций;
  • — НДПИ;
  • — платежи за пользование природными ресурсами;
  • — плату за негативное воздействие на окружающую среду;
  • — водный налог;
  • — государственную пошлину;
  • — таможенные сборы;
  • — земельный налог;
  • — акциз.

Рис. 22.1. Состав налогов, сборов и обязательных платежей в зависимости от варианта раздела продукции при выполнении СРП.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

• 2. При применении второго способа раздела продукции инвестор уплачивает:
  • — государственную пошлину;
  • — таможенные сборы;
  • — НДС;
  • — плату за негативное воздействие на окружающую среду. От уплаты региональных и местных налогов инвестор также освобождается по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Кроме того, независимо от варианта налогообложения организация должна уплачивать страховые взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима при выполнении СРП, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Законом о СРП.

В случае, когда инвесторами по соглашению являются несколько юридических лиц, налогоплательщики вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима при выполнении соглашений, оператору по СРП с его согласия.

Особенности определения налоговой базы, порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений.

НДПИ уплачивается при выполнении соглашений с применением первого способа раздела продукции.

Налогоплательщики определяют сумму НДПИ, подлежащую уплате, в соответствии с гл. 26 НК с учетом ряда особенностей.

Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению.

В отношении добычи нефти и газового конденсата исчисление НДПИ осуществляется по особым правилам, отличным от тех, что определены в гл. 26 НК. Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Отличается налоговая ставка, которая при выполнении СРП составляет 340 руб. за 1 т добытых нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом Кц, характеризующим динамику мировых цен на нефть.

Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле Кц = (Ц — 8)? Р / 252,.

где Ц — средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» в долларах США за один баррель; Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ.

Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ (публикуются в «Российской газете»). При отсутствии в официальных источниках указанной информации показатель Ц определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Рассчитанный коэффициент (Кц) округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.

Особенность НДПИ при выполнении СРП, касающаяся всех видов полезных ископаемых, заключается в следующем.

Для всех видов полезных ископаемых, кроме нефти и газового конденсата, налоговые ставки, установленные в гл. 26 НК, применяются с коэффициентом 0,5. Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений применяется также с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением. В случае, если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, то при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения.

Пример. Организация добывает нефть на участке недр, предоставленном ей на основе СРП в соответствии с Законом о СРП. По соглашению применяется первый способ раздела продукции — раздел прибыльной продукции. За календарный месяц добыто 300 т нефти. Средний уровень цен нефти сорта «Юралс» за этот месяц составил 114,57 долл. США за баррель, среднее значение курса доллара — 30,1613. Сумма НДПИ за соответствующий налоговый период (календарный месяц) при применении СРП определяется следующим образом.

Кц = (Ц — 8)? Р/ 252 = (114,57 — 8)? 30,1613 / 252 = 12,7551.

Налоговая ставка составит величину 340? Кц = 4336,74 руб/т.

С учетом коэффициента 0,5 (если объем добычи не достиг предельного уровня коммерческой добычи нефти) сумма НДПИ составит 300? 4 336,74? 0,5 = 650 511 руб.

Для сравнения, при общем режиме недропользования и налогообложения сумма НДПИ составила бы 300? 470? (114,57 — 15)? 30,1613 / 261 = 1 622 397 руб.

Таким образом, с учетом особенностей исчисления сумма НДПИ при добыче нефти по СРП оказалась в 2,5 раза ниже, чем при общем режиме налогообложения.