Налоговая база, порядок ее формирования

Налоговая база в транспортном налоге — это физическая характеристика транспортного средства, например мощность двигателя в лошадиных силах или валовая вместимость в регистровых тоннах.

Порядок формирования налоговой базы по транспортному налогу установлен ст. 359 НК. Он различен в зависимости от вида транспортного средства, являющегося объектом налогообложения (табл. 14.1).

Таблица 14.1

Налоговая база по видам транспортных средств

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

Примеры

• 1. ООО «Перспектива» имеет на балансе автомобиль Kia Sorento, мощность которого согласно технической документации равна 103 кВт (1 кВт = 1,35 962 л. с.). Значит, налоговая база по транспортному налогу по данному автомобилю равна 140,04 л. с. (103 кВт? 1,35 962).
• 2. ЗЛО «Консуэло» владеет яхтой, у которой есть два двигателя. Мощность двигателей составляет 80 и 100 л. с. соответственно. Налоговая база по транспортному налогу равна 180 л. с. (80 л. с. + 100 л. с.).

Налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления и сроки уплаты

Налоговые ставки транспортного налога установлены ст. 361 НК. В связи с тем, что транспортный налог является региональным, федеральное законодательство утверждает лишь базовые ставки налога, дифференцированные в зависимости от вида транспортного средства.

Размер ставок транспортного налога одинаков для организаций и физических лиц одного региона России, за исключением тех случаев, когда регионом могут быть определены для некоторых категорий налогоплательщиков налоговые льготы, например для физических лиц.

Налоговые ставки (базовые), определенные НК, могут быть увеличены либо уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. В случае же установления в законе субъекта РФ налоговой ставки в размерах, превышающих указанные пределы или меньших указанных пределов, применяется налоговая ставка в размере, предельно допустимом НК.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок законами субъектов РФ в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом года их выпуска и экологического класса. Обычно ставки уменьшаются для новых автомобилей, которые и экологичнее, и имеют меньший срок, прошедший с года их выпуска. Например, для автомобиля легкового с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно налоговая ставка может быть установлена законом субъекта РФ от 1 до 25 руб. за каждую лошадиную силу. При этом ставка может быть дифференцирована по мощности двигателя, например, до 50 л. с. и свыше 50 л. с.

Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска. Например, если автомобиль выпущен в декабре 2007 г., то при исчислении налога за 2012 г. количество лет, прошедших с года его выпуска, составит четыре года: 2008, 2009, 2010 и 2011 гг.

Налоговый период по транспортному налогу — календарный год.

Для налогоплательщиков-организаций существуют ежеквартальные отчетные периоды — первый квартал, второй, квартал, третий квартал календарного года.

Необходимо отметить, что при установлении налога законодательные органы субъектов РФ вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков-организаций право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ. Регистрацию транспортных средств на территории РФ осуществляют:

• — подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ — автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;
• — органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации — тракторов, самоходных дорожностроительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования;
• — военные автомобильные инспекции (автомобильные службы) федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и иных организаций, имеющих воинские формирования, — транспортных средств воинских формирований федеральных органов исполнительной власти и иных организаций.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Уплата налога производится налогоплательщиками — физическими лицами по месту нахождения транспортных средств в порядке, который установлен законами субъектов РФ. Как правило, местом нахождения транспортного средства является место его государственной регистрации, за исключением водных и воздушных транспортных средств, местом нахождения которых признается место нахождения (жительства) собственника имущества. Приказ Министерства внутренних дел РФ от 24 ноября 2008 г. № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств» определяет, что транспортные средства регистрируются физическими лицами по месту жительства.

Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом, т. е. он может быть определен календарной датой — 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Физические лица уплачивают транспортный налог после получения уведомления налогового органа. Уведомление об уплате должно быть направлено налогоплательщику не позднее чем за 30 дней до наступления срока платежа. Статьей 52 НК определено, что налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Порядок направления налогоплательщику налогового уведомления в электронном виде, но телекоммуникационным каналам связи осуществляется с использованием администрируемого ФНС России интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» .

Пункт 3 ст. 363 НК устанавливает ограничение по срокам привлечения налогоплательщика, являющегося физическим лицом, к уплате транспортного налога не более чем тремя годами, предшествующими календарному году направления налогового уведомления. Например, налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налог в 2012 г. может быть рассчитан и предъявлен к уплате не ранее чем за 2009 г., а в 2013 г. — не ранее чем за 2010 г. и т. д.

Налогоплательщик — физическое лицо производит оплату, направляя денежные средства в налоговую инспекцию по месту нахождения транспортного средства.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму транспортного налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Согласно п. 2 ст. 362 НК сумма транспортного налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки по данному виду транспортного средства.

Расчет годовой суммы транспортного налога можно представить в виде такой формулы:

ТрН = НБ? НС, где ТрН — сумма транспортного налога; НБ — налоговая база по транспортному налогу; НС — ставка транспортного налога.

Пример. На балансе организации числится автомобиль «Москвич-2141», мощность двигателя которого составляет 70 л. с. Региональным законом по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 100 л. с. установлена налоговая ставка в размере 6 руб. за каждую лошадиную силу. Сумма транспортного налога, подлежащего уплате за год, составляет: 70 л. с.? 6 руб. = 420 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками — организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода — календарного года.

Налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Суммы авансового платежа рассчитываются по следующей формуле:

Квартальный авансовый платеж = НБ? НС? ¼,.

где НБ — налоговая база по транспортному налогу; НС — ставка транспортного налога.

Пример. По состоянию на 1 января текущего года на балансе организации числится легковой автомобиль с мощностью двигателя 90 л. с. Налоговая ставка транспортного налога по такому виду транспортного средства соответствует базовой и составляет 5 руб. в гол за каждую лошадиную силу мощности двигателя.

Суммы платежей по транспортному налогу с данного транспортного средства за текущий год будут рассчитываться следующим образом:

• 1) авансовые платежи за первый, второй и третий кварталы текущего года составят: 5 руб/л. с.? 90 л. с.? ¼ = 112,5 руб. за квартал;
• 2) сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (года) за текущий год будет равна: 5 руб/л. с.? 90 л. с. — 112,5? 3 = 112,5 руб.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Таким образом, если налогоплательщик владел транспортным средством не полный налоговый период, транспортный налог исчисляется по формуле ТрН = НБ? НС? К, где ТрН — сумма транспортного налога; НБ — налоговая база по транспортному налогу; НС — ставка транспортного налога; К — коэффициент.

Коэффициент, применяемый для расчета суммы налога по транспортным средствам, принадлежащим налогоплательщику меньше года, определяется по формуле К = М /12,.

где М — число месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на имя налогоплательщика; 12 — число календарных месяцев в налоговом периоде.

Примеры

1. ЗАО «Премьер» приобрело автомобиль «ВАЗ-2108», мощность двигателя которого составляет 64 л. с. 18 марта текущего года машина была зарегистрирована в ГИБДД. 3 сентября текущего года машина была снята с учета в связи с продажей.

В регионе, где была зарегистрирована машина, налоговая ставка по автомобилям мощностью до 100 л. с. равна 5 руб. за каждую лошадиную силу.

Исчислим величину коэффициента, применяемого для расчета транспортного налога. Количество месяцев с марта по сентябрь включительно равно семи. Таким образом, коэффициент равен 0,583 (7 месяцев / 12 месяцев).

Рассчитаем сумму транспортного налога: 5 руб.? 64 л. с.? ? 0,583 = 187 руб.

2. В начале апреля текущего года организация приобрела и зарегистрировала грузовой автомобиль с мощностью двигателя 120 л. с. В конце апреля текущего года автомобиль был продан. Ставка транспортного налога составляет 6 руб.

Расчет авансового платежа транспортного налога за второй квартал текущего года будет произведен с коэффициентом 1/12: 6 руб/л. с.? 120 л. с.? 1/12 = 60 руб.

Уплата налога производится налогоплательщиками-организациями по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно приказу МВД России «О порядке регистрации транспортных средств» регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода должны представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию, а по истечении каждого отчетного периода — налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу представляются налогоплательщиками-организациями в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.