Учет у учредителя управления

Передав имущество в доверительное управление, учредитель управления должен списать сто стоимость со счетов учета активов. При этом оформляется следующая бухгалтерская запись:

ДЕБЕТ 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» — КРЕДИТ 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др.) — отражена передача в доверительное управление объектов ОС, НМА, финансовые вложения и др.

Эта запись делается только после получения от доверительного управляющего извещения об оприходовании имущества или первичного учетного документа с пометкой «Д. У.» (копии накладной, акта приема-передачи имущества и т. д.).

В отношении амортизируемого имущества в бухгалтерском учете одновременно отражаются суммы начисленной амортизации:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» (05 «Амортизация нематериальных активов») — КРЕДИТ 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» — отражены суммы начисленной амортизации по ОС и НМА, которые были переданы по договору доверительного управления имуществом.

При прекращении договора доверительного управления операции возврата имущества в учете отражаются обратными бухгалтерскими проводками.

Денежные средства, полученные учредителем управления от доверительного управляющего в счет прибыли по договору, приходуются на счетах учета денежных средств:

ДЕБЕТ 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») — КРЕДИТ 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» .

Суммы возмещаемых убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды по вине доверительного управляющего (ст. 1022 ГК РФ), учитываются в составе прочих доходов учредителя управления:

ДЕБЕТ 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» — КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — начислена сумма возмещения убытков, причиненных доверительным управляющим за время управления имуществом;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета») — КРЕДИТ 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» — поступили денежные средства от доверительного управляющего в счет погашения упущенной выгоды (возмещения убытков).

Бухгалтерскую отчетность учредитель управления составляет с учетом данных, представленных доверительным управляющим. Для этого учредитель управления суммирует аналогичные показатели своего баланса и баланса, представленного доверительным управляющим. Данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в баланс учредителя управления не включаются.

Пример 7.2

Воспользуемся условием предыдущего примера, тогда 23 августа 2013 г. в бухгалтерском учете ООО «Успех» (учредителя управления) оформляются следующие записи:

ДЕБЕТ 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» — КРЕДИТ 01 «Основные средства» — 1 800 000 руб. — административное здание передано в доверительное управление (первичный документ — акт о приеме-передаче объекта ОС);

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» — КРЕДИТ 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» — 70 000 руб. (10 000 руб. • 7 мес.) — отражена сумма амортизации по зданию, начисленная до дня его передачи в доверительное управление (первичный документ — акт о приеме-передаче объектов ОС);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по государственным пошлинам» — 7500 руб. — учтена в составе прочих расходов плата за госрегистрацию ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество (первичный документ — расписка о принятии документов на государственную регистрацию);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по государственным пошлинам» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — 7500 руб. — уплачена пошлина (первичный документ — выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 311 400 руб. — восстановлен НДС с остаточной стоимости (первичные документы — счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» — КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 311 400 руб. — сумма восстановленного НДС отражена в составе прочих расходов (первичные документы — бухгалтерская справка).

Учет операций у выгодоприобретателя

На основании отчета о деятельности по договору доверительного управления выгодоприобретатель отражает в качестве прочего дохода причитающийся ему доход и упущенную выгоду, возмещаемую доверительным управляющим.

Доход, причитающийся выгодоприобретателю по договору доверительного управления имуществом, является прочим доходом и отражается в бухгалтерском учете выгодоприобретателя следующим образом:

ДЕБЕТ 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» — КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» .

Бухгалтерскую отчетность выгодоприобретатель представляет в общем порядке с учетом финансового результата, полученного по договору доверительного управления.