Теоретические основы взимания акцизов
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде. Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, то она может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам… Читать ещё >
Теоретические основы взимания акцизов (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
учет проверка акциз бюджет Непосредственным и неизбежным эффектом установления акциза на тот или иной товар является повышение его цены. Поэтому круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны.
Перечень подакцизных товаров регламентируется пунктом 2 статьи 181 главы 22 «Акцизы» НК РФ.
Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие обложению акцизами, включая лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период составляет один календарный месяц.
В соответствии с п. 1 ст. 193 НКРФ налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по следующим единым на территории Российской Федерации налоговым ставкам:
Налоговые ставки в 2013 и в 2014 г. г. на все подакцизные товары, кроме топливных.
Виды подакцизных товаров. | Налоговая ставка (2013 г.). | Налоговая ставка (2014 г.). |
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке. | 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. | 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. |
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. | 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. | 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. |
Другая спиртосодержащая продукция. | 320 руб. за 1 л безводного этилового спирта. | 400 руб. за 1 л безводного этилового спирта. |
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9%. | 400 руб. за 1 л безводного этилового спирта. | 500 руб. за 1 л безводного этилового спирта. |
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно. | 320 руб. за 1 л безводного этилового спирта. | 400 руб. за 1 л безводного этилового спирта. |
Вина. | 7 руб. за 1 л. | 8 руб. за 1 л. |
Сидр, пуаре, медовуха. | 8 руб. за 1 л. | |
Игристые вина (шампанские). | 24 руб. за 1 л. | 25 руб. за 1 л. |
Пиво с содержанием спирта этилового до 0,5% включительно. | 0 руб. за 1 л. | 0 руб. за 1 л. |
Пиво с содержанием спирта этилового 0,5%-8,6% включительно, а также напитки на основе пива. | 15 руб. за 1 л. | 18 руб. за 1 л. |
Пиво с содержанием спирта этилового свыше 8,6%. | 26 руб. за 1 л. | 31 руб. за 1 л. |
Табак (кроме табака-сырья). | 1000 руб. за 1 кг. | 1500 руб. за 1 кг. |
Сигары. | 58 руб. за 1 шт. | 85 руб. за 1 шт. |
85 руб. за 1 шт. | 870 руб. за 1000 шт. | 1280 руб. за 1000 шт. |
Сигареты, папиросы. | 550 руб. за 1000 шт. + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 руб. за 1000 шт. | 800 руб. за 1000 шт. + 8,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1040 руб. за 1000 шт. |
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно. | 0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.). | 0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.). |
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно. | 31 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.). | 34 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.). |
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.). | 302 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.). | 332 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.). |
Автомобильный бензин: не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5 класса 3 класса 4 класса 5. | 10 100 руб. за 1 т 9 750 руб. за 1 т 8 560 руб. за 1 т 5 143 руб. за 1 т. | 11 110 руб. за 1 т 10 725 руб. за 1 т 9 916 руб. за 1 т 6 450 руб. за 1 т. |
Дизельное топливо: не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5 класса 3 класса 4 класса 5. | 5 860 руб. за 1 т 5 860 руб. за 1 т 5 100 руб. за 1 т 4 500 руб. за 1 т. | 6 446 руб. за 1 т 6 446 руб. за 1 т 5 427 руб. за 1 т 4 767 руб. за 1 т. |
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. | 7 509 руб. за 1 т. | 8 260 руб. за 1 т. |
Прямогонный бензин. | 9 617 руб. за 1 т. | 11 252 руб. за 1 т. |
Этиловый спирт, реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза. | 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта. | 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта. |
Этиловый спирт, реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза. | 59 руб. за 1 л безводного этилового спирта. | 74 руб. за 1 л безводного этилового спирта. |
При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, например, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них.
Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.
К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при условии наличия подтверждающих счетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции. Суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимаются к вычету при односменном соблюдении двух условий: их фактической оплаты и списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных подакцизных товаров.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде. Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, то она может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погашение недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
По основной массе подакцизной продукции дата реализации определяется как день отгрузки указанной продукции. При реализации дизельного топлива, бензина с октановым числом ниже 80, моторных масел для дизельных и карбюраторных двигателей и природного газа дата реализации определяется на день оплаты. Датой реализации алкогольной продукции с акцизного склада является день завершения действия режима налогового склада.
В статье 182 НКРФ определены операции, признаваемые объектами обложения акцизами, которые можно разделить на операции, совершаемые производителями подакцизных товаров и операции, совершаемые иными лицами.
Порядок исчисления акцизов установлен статьей 194 НК РФ. Сумма акциза по каждому виду товаров (в том числе и по ввозимым на территорию РФ) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы по конкретному виду товаров.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок.
Уплата акцизов в соответствующие бюджеты осуществляется исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.
Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных торов на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (50% — по месту производства, 50% — по месту реализации с акцизного склада), за исключением реализации на акцизные склады других организаций.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Они также должны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации и по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений налоговые декларации в части осуществления ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.