Виды учета и аудита

В результате освоения материалов данной главы студент должен:

знать

• • понятие учета и его сущностную характеристику;
• • систему хозяйственного учета;
• • виды учетных систем;
• • виды аудита;

уметь

• • характеризовать оперативный учет, статистический учет, бухгалтерский учет, налоговый учет, бюджетный учет;
• • классифицировать виды аудита;
• • анализировать нормативные правовые акты в области бухгалтерского учета, аудита;

владеть

• • знаниями теоретических основ в области учетных систем и аудита;
• • навыками практического анализа нормативных правовых актов, регулирующих учетную и аудиторскую деятельность.

Ключевые термины: «оперативный учет», «статистический учет», «бухгалтерский учет», «налоговый учет», «бюджетный учет», «финансовый учет», «обязательный и инициативный аудит», «внутренний и внешний аудит» .

Исторически, с развитием производительных сил методы учета и аудита постепенно совершенствуются, расширяется круг явлений и процессов, подвергающихся учету и аудиту (объектов учета и аудита). В результате происходит специализация учета по отдельным видам, каждый из которых можно рассматривать как систему объектов, на которых направлена учетная деятельность, и методов (приемов и способов реализации учетной деятельности).

В зависимости от специфики сегментов экономической деятельности, в которых предполагается ведение контрольных мероприятий, выделяются и виды аудита. Отметим, что в СССР роль аудита была сведена практически к нулю, поскольку все контрольные функции были переданы компетентным государственным органам. Однако в начале 1990;х гг. с развитием предпринимательства и стремлением организаций к саморегулированию возникает потребность в воссоздании института профессионального независимого контроля. Аудит при этом рассматривается как один из видов финансового контроля (негосударственный финансовый контроль).

Вместе с тем независимо от политических тенденций и процессов, учет и аудит (в их взаимосвязи) всегда представляли собой важнейшие источники информации о результатах экономической деятельности как на микроуровне (результаты экономической деятельности субъектов хозяйствования), так и на макроуровне в масштабах государства.

Виды учетных систем

Итак, учет, в широком смысле слова, это один из важнейших видов информации, основа рационального управления и прогнозирования в процессе реализации этапов (производство, эмиссия денежных средств, перераспределение и использование финансовых и нефинансовых активов) и функций (регулирование, контроль) финансовой деятельности государства (а также местного самоуправления) и предпринимательской деятельности любых хозяйствующих субъектов. Учет — это количественная регистрация фактов и явлений общественной жизни с последующим подсчетом. Другими словами, учет есть количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных, общественных явлений, хозяйственных процессов, необходимое для руководства и контроля в процессе экономической деятельности на микрои макроуровне.

К началу 1990;х гг. в России сложилась система хозяйственного учета, в котором выделились три взаимосвязанных вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский. Причем статистический и бухгалтерский учет Конституцией РФ были установлены как государственные виды учета, находящиеся в ведении Российской Федерации. Так, согласно п. «р» ст. 71 Конституции РФ в ведении Российской Федерации находятся официальный статистический и бухгалтерский учет, что указывает на стратегическую значимость этих видов учета.

Оперативный учет представляет собой регистрацию и подсчет отдельных фактов, необходимых для нужд повседневного оперативного руководства и управления. Оперативный учет ведется без применения какой-либо системы для быстрого (оперативного) отражения совершаемых хозяйственных операций и процессов путем непосредственного наблюдения и регистрации в момент их совершения. С помощью оперативного учета управленческому персоналу поступает информация о движении материальных ресурсов в организации, об объемах выпущенной продукции, ее отгрузки и реализации, о наличии денежных средств в кассе, на расчетном счете, о наличии производственных запасов и т. д. для целей принятия на основе этих данных экономических решений. Оперативный учет может прерываться во времени, и надобность в нем появляется по мере необходимости.

Таким образом, оперативный учет связан с осуществлением хозяйственной деятельности непосредственно экономическими субъектами только на микроуровне и не нуждается в нормативных установлениях параметров его ведения.

Статистический учет изучает количественную сторону массовых явлений в неразрывной связи с их качественной стороной, количественное выражение закономерностей развития в конкретных условиях места и времени, количественную сторону производства и других видов деятельности. С помощью статистического учета исчисляют количественные и качественные показатели, например, объем производства, возрастной состав населения и др.

Статистический учет использует такие специфические методы, как:

• — массовое наблюдение (для решения этой задачи статистика опирается на Закон Больших Чисел, смысл которого состоит в том, что правильность и закономерности могут быть обнаружены только при массовом наблюдении. Так, присваиваемые всем организациям статистические коды видов деятельности дают возможность оценить на макроуровне экономические тенденции ведения хозяйственной деятельности в государстве);
• — сводка и группировка — расчленение изучаемых явлений на качественно однородные группы (например, группировка организаций по направлениям хозяйственной деятельности позволяет оценить возможный уровень налоговых доходов по каждой группе и в целом);
• — статистический анализ и научная обработка собранного и разгруппированного материала: вычисление обобщающих показателей — средних и относительных величин (с помощью этого метода можно сделать выводы о сверхрентабельности одних видов деятельности и низкой рентабельности других, что необходимо для реализации регулирующей функции финансовой деятельности государства, которая может проявиться в применении акцизного механизма для первых или налогового льготирования для вторых).

Как самостоятельная общественная наука статистика охватывает, однако, не только хозяйственные явления, но и другие стороны жизни общества.

Итак, данные статистического учета являются необходимым информационным источником для осуществления управленческой деятельности государства на макроуровне. Вместе с тем предметом статистического учета являются массовые явления, измеряемые, в основном, в натуральных (редко в денежных) измерителях. Эти массовые явления могут иметь место в любой сфере общественной жизни (социальной, демографической, географической и т. д.) и лишь иногда соотносятся с экономической сферой.