Принципы построения и элементы налоговой системы

В экономической и юридической литературе происходит смешение двух понятий: «система налогов» и «налоговая система» .

Система налогов — более узкое понятие, предполагающее определенные правила систематизации различных видов налогов, их рациональное количество и соотношение между собой, объединение их в завершенной форме в определенные группы. Система налогов представляет собой обособленный элемент налоговой системы любого государства.

В налоговую систему, помимо системы налогов и устанавливаемых государством принципов налогообложения, входят такие обязательные элементы, как система налоговых органов, система и принципы налогового законодательства, принципы налоговой политики, порядок распределения налогов по бюджетам, формы и методы налогового контроля, порядок и условия налогового производства и некоторые другие не менее важные элементы.

Принципы построения налоговой системы

Эффективное с точки зрения сохранения и лучшей адаптации существующего в стране социально-экономического строя налогообложения — это прежде всего налогообложение, справедливое в глазах общественного мнения. Перечислим основополагающие принципы справедливости, без которых эффективное налогообложение невозможно:

• — равномерность и прогрессивность распределения налогового бремени;
• — глобальность и всеобъемлемость налогообложения; - целенаправленность налоговых поступлений.

Налогообложение должно быть справедливым и равным для всех субъектов, в полной мере обеспечивать поступления средств в бюджет, содействовать социально-культурному развитию общества в целом. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможности налогоплательщика выплатить налог. В связи с различием возможностей физических и юридических лиц с разным уровнем доходов для них должны быть установлены дифференцированные налоговые ставки, т. е. налог с дохода должен быть прогрессивным. Этот принцип соблюдается далеко не всегда, но во многих странах некоторые налоги рассчитываются пропорционально, например в США.

Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо.

Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщика и экономичными для учреждений, собирающих налоги. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся общественно-политическим потребностям, обеспечивать перераспределение внутреннего продукта и быть эффективным инструментом государственного регулирования экономики.

Элементы налогообложения

Каждый налог содержит обязательные элементы налогообложения и считается установленным лишь в том случае, когда эти элементы определены (ст. 17 НК РФ).

К элементам налогообложения относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Субъекты налогообложения — это физические или юридические лица, в соответствии с законодательством обязанные платить налоги. С этой целью обязанные лица заполняют налоговые декларации — письменные заявления налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате данным налогоплательщиком.

Расчет авансового платежа — письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет сбора представляет собой письменное заявление плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора. Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты применительно к конкретному налогу.

Налоговая декларация (расчет) подается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые надлежит прилагать к налоговой декларации (расчету). В ней должен быть указан идентификационный номер налогоплательщика. Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в данном документе.

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные сроки, ее формы и порядок заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Министерство не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков внесения в данный документ сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

• — вида документа: первичный (корректирующий);
• — наименования налогового органа;
• — места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;
• — фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);
• — номера контактного телефона налогоплательщика.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, приводящих (не приводящих) к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он вправе внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию. При этом уточненная декларация, поданная после истечения установленного срока подачи, не считается представленной с нарушением срока.

Объекты налогообложения — это юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог.

Статьей 38 НК РФ установлено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений данной статьи.

Объектами налогообложения могут являться:

• — операции по реализации товаров (работ, услуг);
• — стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• — имущество;
• — прибыль, доход;
• — дивиденды и проценты;
• — иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоговая база является той величиной, к которой непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется его сумма. В налоговом законодательстве РФ порядок исчисления налоговой базы по отдельным налогам (НДС, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц) вызывает необходимость определить цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения.

Налоговый период — срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. Законодательно определен налоговый период, равный одному календарному году или иному периоду применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.