Появление аудита (XIII-XV вв.)

Впервые аудит упоминается в документах по проверке деятельности гофмейстера лондонского Сити в 1298 г. В XIV в. в Англии указом короля аудиторы назначались для проверки правильности уплаты налогов графствами. Архивы документов того времени имеют достаточно свидетельств о регулярной аудиторской проверке отчетов муниципалитетов, купеческих гильдий, цеховых организаций ремесленников и крупных частных землевладельцев в Англии.

На этапе становления аудит проявлялся в рамках ревизионно-контрольных функций, возлагаемых на него государством в лице короля. Главной задачей аудита являлось гарантирование достоверности исчисления и выплаты налогов в казну. Результаты аудита были публичными, что достигалось чтением аудиторских отчетов при большом скоплении народа на городских площадях государственными казначеями. В таком виде аудит просуществовал до XVI в.

Становление аудита (XV-XIX вв.)

Второй этап развития аудита связан с экономическими переменами, вызванными, с одной стороны, открытием в 1496 г. Америки, что повлекло за собой бурный рост городов, увеличение объема товаров и расширение торговли, с другой — появлением практики оформления двойной записи в бухгалтерском учете, связанной с выходом «Трактата о счетах и записях» Луки Пачоли (1494).

Стремительное развитие экономических отношений, накопление начального капитала, зарождение нового класса буржуазии, а к XIX в. — появление акционерных форм хозяйствования повысило роль аудита. Если в начале второго периода цели и приемы аудита не были изменены, то к его завершению, когда пришло понимание важности внутреннего контроля как единой стандартной системы учета, гарантирующей сохранность капитала и получение дивидендов акционерами, в аудите появились приемы подробного анализа документации и исследования подтверждающих свидетельств. Именно аудитор мог дать заключение о верности и объективности проверенной финансовой отчетности и вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время.

Появление не состоящих на государственной службе бухгалтеров-аудиторов в XVIII в. связано с именем Джорджа Уотсона (1645−1723), порекомендовавшего некоторым шотландским предпринимателям проверить их бухгалтерскую отчетность. Эти проверки и стали началом аудиторской деятельности в том смысле, в каком она понимается сейчас.

Аудит берет свое юридическое начало в Шотландии с 1853 г., когда был учрежден Эдинбургский институт аудиторов. В 1880 г. основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе, к своему 100-летнему юбилею объединявший в своих рядах 76 тыс. членов.

С этого времени начинается формирование единых методов и приемов проведения аудита и подготовка профессиональных кадров.

Правовое оформление аудита (1862−1914)

Третий период развития аудита характеризуется признанием необходимости аудиторской деятельности в экономической жизни стран. Так, Закон о британских компаниях 1862 г. предписывал обязательный порядок аудиторской проверки счетов компаний один раз год. Аналогичный закон был принят во Франции в 1867 г.

В Законе об акционерных обществах в Германии (1870) вводилась обязательность информирования акционеров о результатах аудиторской проверки баланса и его приложений.

Подобные решения накладывали определенные требования к аудитору, его профессиональным и моральным качествам. Условиями, которые предъявляло общество к личности аудитора, стали честность, добросовестность, профессионализм, независимость и понимание.

Квалификация аудиторов подтверждается с этого времени сдачей экзамена. По итогам квалификационного экзамена выдавалась специальная лицензия.

Независимость — принцип профессионального аудита — понимается как неподчинение любому давлению и полное отсутствие личного интереса к результатам проверок.

В понятие «понимание» в те времена вкладывалось знание психологии.

Конец XIX — начало XX в. характеризуется появлением новых приемов аудиторской проверки. Если до этого аудитор проверял все операции хозяйствующего субъекта, то с увеличением хозяйственных операций и резким укрупнением предприятий это стало почти невозможно. Так в арсенале аудиторов появился метод аудиторской выборки бухгалтерских документов.

С появлением корпораций и консолидированной отчетности (1904) аудиторы расширили свои наблюдения и проверки от поиска ошибок по счетам до контроля за денежными потоками и подтверждения достоверности отчетности. Однако целью аудита по-прежнему остается обнаружение преднамеренных ошибок, что свидетельствует о рудиментарных признаках его ревизионного прошлого.

В третьем периоде в аудите стали применяться приемы тестирования внутреннего контроля клиента. Однако частое изменение правил бухгалтерского учета и законодательства, корректирующего экономическую деятельность того времени вплоть до 1905 г., очень затруднило повсеместное внедрение этого приема в практику.

В конце XIX в. наметились признаки формирования внутреннего аудита в крупных акционерных обществах. Появились выборные должности аудиторов, отвечающих за правильность финансовой деятельности компаний.

В период 1853—1914 гг. появился второй мировой центр аудита — США. В 1887 г. образована Ассоциация аудиторов Америки, а с 1896 г. в штате Нью-Йорк аудиторская деятельность была регламентирована законодательно. Должность аудитора мог занимать только дипломированный бухгалтер, сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью. К 1908 г. Ассоциация аудиторов Америки насчитывала свыше 340 членов из 25 штатов.

В конце XIX в. завершилась смысловая привязка понятия аудита с функцией контроля и на государственном уровне. Свидетельством является преобразование Главной счетной палаты Пруссии, основанной в 1714 г., в орган государственного контроля — Суд аудиторов Германской империи (1871), который существовал и после окончания Второй мировой войны с некоторыми изменениями — как Суд аудиторов специального назначения и Суд аудиторов объединенной экономической зоны.