Цели и задачи внешнего контроля качества работы членов СРО

Целями внешнего контроля качества работы членов СРО являются:

• • проверка аудиторской деятельности членов СРО на ее соответствие действующему законодательству;
• • оценка эффективности соблюдения правил внутреннего контроля качества работы членов СРО;
• • оценка системы внутреннего контроля аудиторской организации;
• • проверка соблюдения этических норм и требований;
• • проверка соблюдения требований внутренних нормативных документов проверяемой организации;
• • оценка системности принципов и процедур внутреннего контроля качества работы на всех этапах аудиторской проверки;
• • оценка системы подбора кадров и программы непрерывного профессионального обучения и повышения квалификации аудиторов.

В процессе осуществления внешнего контроля качества должны быть решены следующие задачи:

• • создание и поддержание надлежащей системы внешнего контроля качества СРО;
• • оказание методологической помощи членам СРО;
• • выявление фактов несоответствия аудиторской деятельности членов СРО требованиям законодательства, некачественного выполнения услуг, нарушения норм профессиональной этики и правил независимости;
• • выработка рекомендаций и принятие мер по улучшению качества работы членов СРО;
• • осуществление взаимодействия с государственными органами и другими СРО аудиторов, но вопросам внешнего контроля качества.

Формы и сроки проведения внешнего контроля качества работы членов СРО

Внешний контроль качества работы членов СРО может осуществляться в следующих формах:

• • путем ежегодного сплошного анкетирования членов СРО в целях предварительного изучения и оценки соответствия их деятельности федеральному законодательству, регулирующему аудиторскую деятельность, федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, правилам независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодексу профессиональной этики аудиторов, а также для предварительного анализа внутренней системы контроля качества члена СРО;
• • путем выезда члена СРО или его представителя к другому члену для проведения внешней плановой проверки в соответствии с утвержденной программой во исполнение требований федерального законодательства (подп. 2 п. 2 ст. 10 Закона № 307-ФЗ);
• • путем выезда группы проверяющих (специалистов по внешнему контролю СРО, экспертов и др.) к члену СРО для проведения внешней плановой проверки;
• • путем изучения и оценки документов проверяемого члена СРО без выезда на объект.

Сроки и периодичность внешних проверок устанавливаются по решению правления СРО и могут проводиться с периодичностью три-пять лет, начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Продолжительность плановых проверок должна быть определена внутренними положениями СРО и чаще всего составляет не более трех-пяти дней работы проверяющего.

Организация проверки контроля качества

Внешний контроль качества подлежит планированию^[1]. План ВККР составляется на основе циклического подхода или риск-ориентированного подхода.

Комментарии. Циклический подход — установление максимального периода, по истечении которого внешняя проверка проводится обязательно.

Риск-ориентированный подход — отбор клиентов происходит на основе анализа рисков аудиторской деятельности аудиторских организаций. Например: наличие среди клиентов организации общественно значимых.

При планировании ВККР учитывается степень загрузки контролеров и другие факторы. Списки членов СРО, которые должны пройти внешний контроль качества аудита в отчетном периоде, формируются лицами, ответственными за данный раздел деятельности СРО, и утверждаются. При этом любой член может обратиться в СРО с просьбой пройти внешний контроль качества своей работы во внеочередном порядке. Дата начала проверки согласовывается с членом СРО, подлежащим проверке.

Для успешного и качественного проведения ВККР саморегулируемые организации аудиторов организуют обучение контролеров методике внешних проверок, их контроль знаний и навыков. Объект контроля должен быть проинформирован о выводах и рекомендациях, сделанных контролером. Периодически проводится мониторинг действий, предпринимаемым объектом ВККР по устранению нарушений и недостатков, выявленных в ходе внешней проверки.

Внешний контроль качества должен осуществляться в соответствии с программой проверки. Программа составляется и утверждается до начала проверки. На предварительном этапе планирования можно предложить проверяемому члену заполнить анкету для оценки его деятельности. В анкете необходимо отразить:

• 1) общие сведения о деятельности аудиторской организации;
• 2) сведения о руководстве аудиторской организации;
• 3) сведения о деятельности аудиторской организации:
  • • виды деятельности;
  • • суммы выручки по видам деятельности;
  • • сопутствующие услуги;
• 4) сведения о штатных и привлеченных работниках;
• 5) сведения о работе с клиентами.

Программа внешней проверки должна быть построена таким образом, чтобы контролеры получили достаточную уверенность в том, что:

• • объект ВККР имеет надлежащую организацию внутреннего контроля качества работы;
• • объект ВККР выполняет все требования внутреннего контроля качества работы;
• • соблюдаются положения Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандарты аудиторской деятельности, Кодекс профессиональной этики аудиторов и правила независимости аудиторов и аудиторских организаций.

В ходе проверки контролеры могут заполнить проверочные листы согласно утвержденному плану проверки. Они не вправе проводить проверку и высказывать субъективное мнение по вопросам, не предусмотренным планом проверки, а также проводить проверку финансовых документов аудиторской фирмы. В целях соблюдения конфиденциальности контролеры не имеют права приобщать к своим рабочим документам копии документов проверяемой аудиторской организации. Проверяемой организации запрещено копирование рабочих документов контролеров.

При проведении проверки оценивается практическое осуществление всех этапов аудита в соответствии с нормативными документами аудиторской деятельности. Для этого проводится проверка рабочей документации аудитора, чаще всего выборочным методом.

Разные задания имеют разный аудиторский риск (выполняемые впервые, вызывающие повышенный общественный интерес и т. п.).

В случае отсутствия заданий с повышенным риском проверяющий выбирает задания для проверки произвольным методом. Вся рабочая документация, сформированная при проверке, подписывается аттестованным контролером.

В ходе работы контролеров осуществляется наблюдение за ходом работы членов группы со стороны руководителя и более опытных контролеров за менее опытными.

При проведении внешней проверки должны быть получены достаточные доказательства, подтверждающие результаты проверки. Для этого должны быть выполнены определенные процедуры. Согласно требованиям ФСАД 2/2010.

Оформление результатов проверки и формирование заключения

Проведение проверки подлежит документированию. Объем рабочей документации по каждой проверке определяется контролерами, которые руководствуются своим профессиональным мнением. Рабочие документы должны быть систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам конкретной внешней проверки.

После завершения проверки контролеры могут провести устное обсуждение результатов с руководством фирмы. Руководитель проверки составляет отчет и представляет его руководству проверяемой аудиторской организации. В случае согласия с результатами проверки руководитель проверяемой организации подписывает отчет проверяющего. В случае несогласия — делается надпись о наличии возражений.

Возражения руководства аудиторской фирмы могут быть представлены в СРО в установленные объединением сроки в письменном виде, подписанные руководителем и снабженные печатью аудиторской организации.

Отчет контролера составляется в двух экземплярах: один передается аудиторской фирме, другой — в СРО в установленные сроки.

Уполномоченные лица СРО рассматривают результаты проверки, учитывая возражения руководства аудиторской фирмы, и формируют заключение. В заключении отражается оценка деятельности СРО. Некоторые СРО оценивают деятельность членов при проведении контроля качества в баллах (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Оценка качества аудита по результатам проверки

В зависимости от полученной оценки СРО принимает решение о выдаче положительного заключения о деятельности (оценки 5 и 4), назначении повторной проверки (оценка 3) или выносит решение о дисциплинарном взыскании. Решения доводятся до проверенных членов СРО.

• [1] ФСАД 4/2010 Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля.