Учет и порядок расчетов с покупателями на предприятии ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж»

Готовая продукция — это конечный продукт производственного процесса организации. Учет готовой продукции на ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Положением определено, что готовая продукция является частью материально-производственных запасов (конечный результат производственного цикла, активы, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях установленных законодательством), предназначенных для продажи.

На данном предприятии для поставки готовой продукции с покупателем заключается договор. В этом договоре указывается наименование товара, ассортимент и качество продукции, количество, условия поставки, период отгрузки продукции, предоплата 50% или 100%. Так на ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» заказ на изготовление и последующую отгрузку продукции осуществляют покупателям только на условиях полной или частичной предварительной оплаты за продукцию.

На основании письма — заявки, полученного от покупателей, отдел сбыта ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» выписывает счет на предоплату. Счет действителен в течении пятнадцати дней, при этом оплата данного счета покупателем означает согласие с условиями поставки, предусмотренных в договоре.

На данном предприятии применяются четыре способа расчетов с покупателями:

• — безналичный расчет (по платежным требованиям);
• — наличный расчет (через кассу предприятия);
• — взаимозачет;
• — с помощью векселей.

При безналичных расчетах с покупателями и заказчиками инициативу платежа проявляют покупатели, предоставляя в банк платежное поручение. После того как денежные средства будут зачислены на расчетный счет ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж», обслуживающий банк подтверждает это выпиской с лицевого счета и приложенными к выписке оправдательными документами. При наличном расчете в отделе сбыта выписывают накладную на сторону и счет-фактуру. На основании этих документов в бухгалтерии выписывают приходный кассовый ордер и сразу же регистрируют его в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, заносят в кассовую книгу. После внесения наличных денег в кассу, подотчетному лицу выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.

Регистрами аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками на анализируемом предприятии служит анализ счета по субконто 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который формируется по каждому покупателю и заказчику в разрезе каждого отгрузочного документа (накладная, счет-фактура), а также анализ счета по субконто 62.10 «Авансы полученные" — по каждому покупателю и заказчику в разрезе каждого платежного документа. Рабочим планом счетов организации… предусмотренык счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» следующие субсчета:

К счету 90 «Продажи» на ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» предусмотрены субсчета:

Таблица 4 — Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками и покупателями (в презентацию).

Покупатель может рассчитаться по своим обязательствам — векселем. Вексель — это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя. Рассмотрим учет расчетов по полученным векселям на примере ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж».

В оплату отгруженной продукции покупатель индоссировал на продавца — ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» вексель третьего лица. Вексель выдан ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» на определенную сумму, которая составляет дебиторскую задолженность покупателей. Передача векселя была осуществлена на основании Акта приема-передачи векселей, подписанного обеими сторонами сделки. Таким образом, на дату индоссамента задолженность покупателя перед ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» погашается. В свою очередь ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж», передает векселя в оплату продукции полученной от поставщиков, на сумму равную сумме векселей, полученных от третьих лиц. При этом составляется служебная записка и Акт приема-передачи векселей поставщику продукции.

В бухгалтерском учете приобретение и выбытие векселей третьих лиц отражается на счете 58 «Финансовые вложения» на соответствующих субсчетах, в порядке предусмотренном для учета финансовых вложений Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Рассмотрим корреспонденции счетов с применением вексельной формы расчетов на предприятии ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» в таблице 5.

Таблица 5 — Корреспонденция счетов по расчетам с векселями (в презентацию).

Налогоплательщик — индоссамент имеет право на возмещение НДС по приобретенным товарам в момент передачи векселей по индоссанту при условии, что указанный ранее получен в качестве оплаты за отгруженные товары. В этом случае НДС возмещается индоссанту только в пределах стоимости приобретенных товаров, не превышающих стоимость товаров, отгруженных индоссантом, за которые ранее получен вексель.

Все ценные бумаги, в том числе векселя, хранящиеся в организации с учетом требований приказа Минфина России от 15.01.97 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами», должны быть описаны в книге учета ценных бумаг.

Как только подтверждается оплата покупателями выставленного счета, отдел сбыта дает заказ в производство на изготовление продукции. Срок изготовления заказа определен в договоре. Способ отгрузки по исполнению заказа согласовывается с заказчиком. После выполнения заказа отдел сбыта выписывает распоряжение цеху на отгрузку, счет-фактуру и накладную на отпуск. Счетафактуры регистрируются в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Отдел сбыта вместе с финансовым отделом контролирует сроки и объемы поставок и полноту оплаты счетов покупателями.

Так как ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» осуществляет продажу продукции только на условиях предоплаты в форме аванса, полученного в счет предстоящих поставок, выполненных работ и оказанных услуг, платят с этих авансов НДС. При этом, НДС принимается к зачету только после даты отгрузки товаров.

Получив аванс на ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» бухгалтер составляет счет-фактуру, которая регистрируется в книге продаж. После того как покупателю будут отгружены товары (работы, услуги) выписанные отделом сбыта счета — фактуры на отгруженную продукцию, бухгалтер регистрирует в книге продаж, а счета — фактуры, выписанные ранее на аванс и зарегистрированные в книге продаж, регистрируются теперь в книге покупок. Счета — фактуры на аванс подшиваются в отдельный скоросшиватель и регистрируется в журнале учета выданных счетов — фактур на аванс. Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам с покупателями в таблице 6.

Таблица 6 — Корреспонденция счетов по расчетам с покупателями (в презентацию).

Существует два метода определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения:

• — по моменту оплаты отгруженной продукции;
• — по моменту отгрузки продукции и предъявлении платежных документов покупателю.

На ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» для целей налогообложения выручка определяется по оплате, таким образом, задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателям. Но при этом, согласно нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в РФ, продукция и другие товары считаются реализованными с момента их отгрузки покупателям и предъявлении им расчетных документов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учет расчетов с покупателями и заказчиками организуется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный балансовый счет, на котором отражаются как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию.

Сальдо этого счета показывается развернуто. Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и кредитуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателями счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по авансам полученным, по векселям.

Обобщенные данные по расчетам с покупателями и заказчиками за отчетный период на ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» отражаются в документе Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сальдо дебетовое — означает задолженность покупателей перед поставщиками за отгруженную им продукцию, сальдо кредитовое — задолженность поставщиков перед покупателями по полученным от них авансам. Оборот по дебету отражает отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов в корреспонденции с соответствующими счетами, оборот по кредиту — суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности. К анализу счета 62 формируется развернутое сальдо. Обороты и остатки за месяц из анализа счета 62 переносятся в Главную книгу, а из Главной книги в отчетность Баланс (Ф.№ 1) и Приложение к балансу (Ф.№ 5).

При журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет отгруженной и реализованной продукции организуется в ведомости № 16, которая является регистром аналитического учета одновременно по двум счетам — 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для определения финансового результата от продажи товаров (работ, услуг) Планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи» — активно-пассивный, предназначен для сопоставления результативной учетной информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности. На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимости, по готовой продукции и полуфабрикатами собственного производства; по работами и услугам промышленного и непромышленного характера; по покупными изделиям (приобретенным для комплектации); по товарам; по услугам связи и т. д.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продаж товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62. Одновременно себестоимость проданных изделий, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» в дебет счета 90. Записи по субсчетам производятся накопительно в течение года. Ежемесячно, при сопоставлении совокупного дебетового оборота, по субсчетам 90.21 — где отражаются затраты, связанные с производством, приобретением и продажей продукции, товаров, услуг; 90.3 — для учета НДС, причитающегося к получению от покупателя; 90.4 — для отражения сумм акцизов, включаемых в цену проданной продукции и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка», определяется финансовый результат от продажи готовой продукции (работ, услуг) за отчетный период. Этот результат списывается с субсчета 90.9.

Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров (работ, услуг) и позволяет определить объем выручки от реализации; дебиторскую задолженность за каждым покупателем и время ее образования.

На анализируемом предприятии регистры, позволяющие накапливать информацию о продажах за соответствующий период, формируются автоматически в виде анализа счета 90 «Продажи».