Влияние аудиторского заключения за предшествующий период на вид аудиторского заключения текущего периода

При составлении аудиторского заключения следует обратить на сопоставимость данных финансовой (бухгалтерской) отчетности^[1], а именно показатели, отражающие финансовое положение, результаты финансовой деятельности, движение денежных средств, иные показатели и сведения, подлежащие раскрытию в финансовой (бухгалтерской) отчетности более чем за один отчетный период.

Влияние факторов, которые возникли в предшествующем периоде на аудиторское заключение текущего периода можно представить в табл. 22.2.

Во время аудита текущей финансовой (бухгалтерской) отчетности может быть получена информация о существенных искажениях отчетности предшествующего периода, за который выдано безоговорочное (немодифицированное) заключение, тогда аудитор должен:

• 1) модифицировать аудиторское заключение, если эта отчетность нс была пересмотрена (показатели нс были скорректированы и представлены заново в соответствии с ФПСАД № 10 «события после отчетной даты»);
• 2) включить в заключение текст, привлекающий внимание (показатели за предшествующий год скорректированы, но отчетность не пересматривалась).

Таблица 22.2

Влияние модификации аудиторского заключения за предшествующий год на текущий период

Аудиторское заключение в отношении прочей информации, содержащей финансовую (бухгалтерскую) отчетность

Аудитор может не составлять аудиторское заключение по прочей информации в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность^[2]. При этом если аудитор выявил существенное несоответствие между отчетностью и прочей информацией, он принимает решение включить в аудиторское заключение текст, привлекающий внимание к данной ситуации.

Особенности аудиторского заключения при использовании работы другого аудитора

В случае, когда аудитор при подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими подразделениями и включенную в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица за подготовку аудиторского заключения отвечает основной аудитор^[3].

Состав аудиторского заключения в данном случае зависит от следующих факторов:

• 1) если мнение формируется исключительно на основе аудиторских заключений другого аудитора, то в выдаваемом аудируемому лицу аудиторском заключении указывается этот факт и значимость финансовой информации подразделения (подразделений);
• 2) если другой аудитор выдает модифицированное заключение, основной аудитор рассматривает значимость названной информации в целях модификации его аудиторского заключения.

Особенности аудиторского заключения при использовании работы эксперта

К проведению аудиторской проверки может быть привлечен эксперт^[4]. Если результаты работы эксперта не представляют достаточных надлежащих аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам аудитор должен модифицировать аудиторское заключение. При объяснении модификации целесообразно сослаться на работу эксперта (или описать ее), идентифицировав эксперта и указав степень его участия в аудиторской проверке. Кроме того, следует получить письменное разрешение эксперта на включение в аудиторское заключение названной ссылки.

Аудиторское заключение, но результатам обзорной проверки

По результатам обзорной проверки выдается аудиторское заключение^[5]:

• 1) немодифицированное. В тексте заключения указывают: «что внимание аудитора не привлекли никакие факты, которые дали бы основания полагать, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение хозяйствующего субъекта на конец отчетного года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год» ;
• 2) содержащее модифицированное мнение (из-за разногласия между проверенным хозяйствующим субъектом относительно ненадлежащего способа ведения бухгалтерского учета);
• 3) с оговоркой, при наличии обстоятельств искажающих достоверное представление о положении дел хозяйствующего субъекта, включая по мере возможности количественное определение возможного влияния;
• 4) отрицательное с описанием обстоятельств, выявленных аудитором, которые настолько существенны, что невозможно обеспечить какую бы то ни было степень уверенности.

Заключение

по результатам обзорной проверки должно быть унифицировано и включает:

• а) наименование заключения;
• б) наименование адресата;
• в) сведения об исполнителе обзорной проверки — организационно-правовая форма и наименование, место нахождения (для аудиторской организации), фамилия, имя, отчество лица и указание на осуществление деятельности без образования юридического лица, место жительства (для индивидуального аудитора), номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• г) сведения о хозяйствующем субъекте — организационноправовая форма, наименование, место нахождения;
• д) вводную часть, включающую указание финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которой была проведена обзорная проверка, и заявление о разделении ответственности руководства хозяйствующего субъекта и ответственности исполнителя;
• е) описание объема обзорной проверки — ссылка на федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, заявления о том, что обзорная проверка ограничивается главным образом запросами и аналитическими процедурами, что аудит не был проведен, что выполненные процедуры обеспечивают меньшую степень уверенности, чем аудит, что аудиторское мнение не выражается;
• ж) заявление, но результатам обзорной проверки в форме негативной уверенности;
• з) дату заключения;
• и) подпись руководителя (или иного уполномоченного лица) аудиторской организации (исполнителя обзорной проверки) либо индивидуального аудитора и подпись руководителя обзорной проверки (лица, возглавляющего обзорную проверку).

• [1] ФПСАД № 26.
• [2] ФПСАД № 27.
• [3] ФПСАД № 28.
• [4] ФПСАД № 32.
• [5] ФПСАД № 33.