Учет накладных расходов

К накладным относятся расходы, вызванные подготовкой, организацией, обслуживанием и управлением производства. Их можно разделить на две группы:

• 1. Общепроизводственные расходы (цеховые) — возникают в производственных подразделениях (участках, цехах, производствах), связаны с управлением и обслуживанием производства в пределах отдельных внутренних структурных подразделений предприятия. Данная группа затрат подразделяется на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общецеховые расходы. Учитываются на балансовом счете 25 «Общепроизводственные расходы».
• 2. Общехозяйственные расходы (общезаводские) — связаны с процессом управления предприятием в целом. Учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Внутри указанных групп принято выделять следующие статьи затрат:

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования:

амортизация оборудования;

эксплуатация оборудования: смазочные и обтирочные материалы, оплата труда и обслуживающего персонала, двигательная энергия, услуги вспомогательных производств;

текущий ремонт оборудования: запасные части, материалы, оплата труда ремонтного персонала, услуги вспомогательных производств по текущему ремонту;

внутризаводское перемещение грузов;

прочие расходы.

Цеховые расходы:

содержание аппарата управления цеха;

содержание прочего цехового персонала;

амортизация зданий, сооружений, инвентаря;

содержание зданий, сооружений, инвентаря;

текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря;

испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство;

охрана труда;

прочие расходы;

непроизводительные цеховые расходы: потери от простоев, от порчи материальных ценностей при хранении в цехах, от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки; недостачи материальных ценностей; прочие непроизводительные расходы.

Общезаводские расходы:

Расходы на управление предприятием:

заработная плата аппарата управления предприятием;

командировки и перемещения;

содержание пожарной и сторожевой охраны;

прочие расходы.

Общехозяйственные расходы:

содержание прочего общезаводского персонала;

амортизация основных средств общезаводского характера;

содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

прочие расходы.

Отсутствие прямой связи с производством конкретных видов продукции не исключает прямой связи с определенными структурными подразделениями предприятия, где изготавливаются один или несколько видов продукции. Отсюда в учете накладных расходов необходимо стремиться к локализации их по отдельным структурным подразделениям или участкам технологического процесса.

Группировка затрат на управление и обслуживание производства по статьям и местам их образования используются для нормирования расходов, контроля за выполнением смет и распределением по объектам учета и калькулирования.

Для правильной оценки себестоимости важен порядок распределения производственных накладных расходов между стоимостью готовой продукции, остатками незавершенного производства и между видами продукции.

Можно выделить цели распределения накладных расходов:

принятие экономического решения при распределении ресурсов (например, распределение имеющихся в распоряжении мощностей между производством отдельных видов продукции; решение о введении нового оборудования);

мотивация (например, поощрение использования услуг вспомогательного производства; поощрение снижения величины накладных расходов);

исчисление прибыли и активов для внешних пользователей (например, расчет себестоимости для акционеров и налоговых органов);

оправдание или возмещение затрат (например, расчет затрат на продукцию (работы, услуги) как основа для установления «справедливых» цен).

Доля накладных расходов остается в незавершенном производстве, она составляет часть активов.

Разного рода менеджеры часто определяют принятие экономических решений по распределению ресурсов и мотивацию как основные причины распределения накладных расходов. Кроме того, к причинам распределения накладных расходов можно отнести следующие: напомнить менеджерам центра прибыли, что накладные расходы существуют и их следует покрыть (возместить); поощрять использование централизованных услуг; стимулировать менеджеров центров прибыли контролировать затраты на услуги.

По составу и структуре производственные накладные расходы неодинаковы для разных производств. Различный характер поведения затрат, входящих в общепроизводственные расходы, осложняет выбор базисного показателя их распределения. Можно выделить несколько этапов распределения накладных расходов.

Первое направление — совершенствование порядка распределения идет через разукрупнение на отдельные статьи затрат, поскольку установить связь между отдельными видами затрат и объемом производства легче по сравнению с комплексом затрат. Показатель этой связи будет более конкретным и определенным. Например:

затраты на текущий ремонт — единицы ремонтной сложности и время работы оборудования;

расходы по внутризаводскому перемещению — сметная ставка, рассчитанная исходя из веса материалов и полуфабрикатов, расходуемых на изготовление изделия с учетом протяженности маршрутов;

расходы по возмещению износа инструментов — основное машинное время на изготовление изделий;

для амортизации — сметная ставка, рассчитанная по затратам на 1 час работы с последующим преобразованием через коэффициенто-часы.

Второе направление — единовременно рассчитать сметные расходы на единицу времени работы однородного оборудования, а сравнением их с другими группами оборудования найти коэффициенты. Умножением количества машино-часов по группам оборудования, необходимого для изготовления определенных изделий, на стоимостной коэффициент группы определить количество коэффициенто-машино-часов. Перемножением последних на плановую стоимость одного коэффициенто-машино-часа определить сметные ставки расходов на все изделия.

Сущность третьего направления характеризуется следующим:

прямое отнесение затрат на обработку на объекты учета, детализированные до однородных групп оборудования рабочих мест. По каждой группе учитываются фактические затраты;

делением последних на нормированное время выполнения операций исчисляется себестоимость нормо-часа;

умножением себестоимости одного нормо-часа по группам оборудования на нормированное время изготовления изделий исчисляют расходы на их производство.

Положительные моменты: высокая точность исчисления себестоимости, возможность контроля и анализа затрат по более мелким объектам, простота калькулирования, доступность показателей работникам предприятия.

Недостаток: увеличение трудовых затрат при учете себестоимости и калькулировании продукции.

Четвертое направление — локализация прямое отнесение затрат на места возникновения, а если последние совпадают с видом продукции, то и по изделиям. При изготовлении нескольких изделий локализованные расходы распределяются между ними условно. Требование локализации расходов исходит из предположения о том, что ряд косвенных затрат вызывается отдельными участками производства, а не совокупной деятельностью предприятия. Локализация неизбежна при распределении затрат пропорционально заработной плате в производствах, отдельные участки которых по разному автоматизированы и механизированы.

Преимущества и недостатки коэффициентов распределения накладных расходов:

коэффициенты накладных расходов, рассчитываемыми ежемесячно, могут быть искажены в том или ином месяце;

некоторые косвенные затраты изменяются по месяцам;

объем производства может быть подвержен ежемесячным изменениям (праздничные, сезонные колебания спроса);

применение предварительно установленных коэффициентов позволяет более быстро определить себестоимость продукции;

расчет коэффициентов распределения накладных расходов на предстоящий год требует меньше усилий, чем расчет ежемесячный;

колебания затрат по специфическим отклонениям снижаются, упрощается расчет отклонений.

Общехозяйственные расходы также должны подвергаться распределению аналогично общепроизводственным, однако, это распределение должно производиться по отдельному базисному показателю.