Налоговое стимулирование производства и реализации жизненно необходимых товаров и услуг, благотворительной деятельности

Государственная поддержка производства жизненно необходимых товаров и услуг является важным направлением социально-экономической политики России. Одним из инструментом указанной поддержки является налоговое стимулирование, которое осуществляется посредством предоставления налоговых льгот, освобождений, применения пониженных ставок налога. Эффект мер налогового стимулирования в отношении производителей жизненно необходимых товаров и услуг должен проявляться в доступности потребления основных продуктов питания и услуг, снижении социальной напряженности и стабилизации уровня жизни социально незащищенных слоев населения.

Налоговые льготы, предоставлявшиеся в 1990;е гг., в условиях дефицита финансовых ресурсов, не только снижали налоговую нагрузку на производителей, но и способствовали сохранению финансовой стабильности предприятий. Так, например, в Москве освобождалась от налогообложения прибыль, полученная от производства диетического и лечебного питания, производства молока и молочной продукции, хлеба и хлебобулочных изделий^[1].

Историческая справка Согласно действовавшему до принятия гл. 25 НК РФ Закону РФ № 2116−1 «О налоге на прибыль с предприятий и организаций» в 1990;е гг. освобождались от уплаты налога на прибыль в первые два года деятельности предприятия малого бизнеса, осуществляющие: производство и переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения. В третий и четвертый годы деятельности они уплачивали налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль. Целевой характер льготы означал, что в первые два года доля льготируемой продукции в общей доле производимой продукции должна составлять не менее 70%, в третий и четвертый годы — не менее 90%.

В условиях нового этапа налоговой реформы, с принятием НК РФ многие льготы, связанные с производством жизненно важных товаров, были отменены, но сохранены и введены новые льготы и освобождения в отношении социально значимых услуг.

Так, в 2010 г. в составе налоговых расходов бюджетов налоговые субсидии были направлены на: освобождение от НДС операций и имущества, связанных с оказанием медицинских услуг, — 41 млрд руб., освобождение от НДС операций по перевозке пассажиров — 29 млрд руб., освобождение от НДС образовательных услуг — 33 млрд руб.^[2].

Налоговые льготы производителям сельскохозяйственной продукции и основных продуктов питания

Нулевая ставка по налогу на прибыль организаций установлена для сельскохозяйственных производителей с 2013 г. на постоянной основе. Условия предоставления данной льготы исключают применение нулевой ставки посредниками, так как минимальная доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем объеме всей произведенной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, должна составлять не менее 70%.

Согласно действующим положениям НК РФ сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) уплачивают налог на прибыль организаций в общем порядке (ставка 20%), но имеют право увеличивать расходы, применяя коэффициент 2 к основной норме амортизации.

Ставка 10% по НДС установлена по операциям реализации основных продовольственных товаров (кроме деликатесных продуктов питания): скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, яиц, хлеба, масла растительного, муки, круп и т. п.

Пониженная ставка НДС направлена на поддержку производителя указанных социальных товаров, и в то же время способствует защите малообеспеченных граждан, пенсионеров. НДС является частью цены продукции, и установление ставки 10% уменьшает стоимость продукта благодаря уменьшению налоговой составляющей и увеличивает на него спрос.

В целях поддержки развития фермерских хозяйств освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства, реализации и первичной переработки сельскохозяйственной продукции в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Не включаются в налоговую базу НДФЛ бюджетные субсидии, гранты на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, на бытовое обустройство начинающего фермера, на развитие семейной животноводческой фермы.

Глава 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ не предусматривает федеральных льгот по налогу на имущество для организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, но такие льготы могут быть введены законами субъектов РФ.

Практически во всех субъектах РФ по нулевой ставке (или значительно пониженной) облагается имущество предприятий, производящих сельскохозяйственную продукцию либо задействованных в сельскохозяйственном цикле. Так, Законом Липецкой области от налога на имущество освобождены сельскохозяйственные товаропроизводители, занимающиеся молочным и мясным скотоводством и имеющие поголовье дойного (маточного стада) не менее 300 голов^[3].

В Вологодской области освобождено от налогообложения имущество организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 50% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения и используемых для сельскохозяйственного производства, п. 1 ст. 394 НК РФ предусмотрена пониженная ставка земельного налога 0,3%.

• [1] Закон г. Москвы от 02.03.1994 № 3−18.
• [2] Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014—2015 годы.
• [3] Статья 4 Закона Липецкой области № 80−03 от 27Л1.2003.