Специальные режимы налогообложения

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Данный налоговый режим в России применяют около 65% сельскохозяйственных организаций. Коллективные (фермерские) хозяйства (К (Ф)Х), осуществляющие деятельность без образования юридического лица (т.е. на правах индивидуальных предпринимателей) или сохраняющие статус юридического лица до 01.01.2021 года, также вправе применять единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) или упрощенную систему налогообложения (УСН). Порядок исчисления и уплаты ЕСХН установлен гл. 26.1 НК РФ.

Переход па уплату единого сельскохозяйственного налога организациями добровольный и предусматривает замену уплаты:

• 1) налога на прибыль организаций;
• 2) налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
• 3) налога на имущество организаций.

Налогоплательщики. Сельскохозяйственные организации, у которых доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, которая производилась ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70% от общей суммы доходов от реализации.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база (НБ). Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы при уплате ЕСХН признаются исключительно кассовым методом, т. е. в момент оплаты .

Перечень доходов приведен в ст. 2⁹, 250 НК РФ гл. 25 «Налог на прибыль», а перечень расходов — в гл. 26.1 «ЕСХН». Перечень расходов дан в ст. 346.5 НК РФ, он закрыт и не подлежит расширенному толкованию.

Пример

ООО «Нива» начислила в сентябре заработную плату работникам 620 000 руб., а выплатила в октябре только 326 000 руб. Значит, в расходах для целей ЕСХН можно признать только 326 000 руб. и только в октябре.

При применении ЕСХН налогоплательщик включает в расходы затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов сразу, в момент ввода в эксплуатацию, при условии что они оплачены, или по мере оплаты.

Пример

ООО «Нива» — плательщиком ЕСХН был куплен комбайн «Дон-2000» за 6 000 000 руб. и введен в эксплуатацию. Комбайн был оплачен на 50%, остальная сумма будет по условиям договора выплачена в рассрочку в следующем году. Значит, в текущем году для целей ЕСХН в расходах можно признать 3 000 000 руб.

Таким образом, амортизация на основные средства и НМА при применении ЕСХН начисляется только в бухгалтерском учете. Если за налоговый (отчетный) период расходы больше доходов, то налоговая база признается равной нулю, а убыток переносится па будущее, па 10 лет.

Налоговый и отчетный периоды. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка (НС). Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Порядок расчета налога. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

Налог (ЕСХН) = Налоговая база х НС.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа. Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Налогоплательщики ЕСХН представляют налоговую декларацию только по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, и не позднее этого срока уплачивают налог.