Анализ комплексных статей затрат

Анализируя комплексные статьи расходов по обслуживанию производства и управлению (расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов), следует иметь в виду, что они носят косвенный характер, так как относятся на себестоимость отдельных видов продукции при помощи распределения пропорционально избранной для этого базе. Они обладают сложным составом наряду с другими комплексными статьями (расходами на подготовку и освоение новых видов продукции, потерями от брака, прочими производственными расходами, коммерческими расходами).

В бизнес-плане составляются достаточно детальные сметы такого рода расходов. Выявляемые в ходе анализа суммы экономии или перерасхода по отдельным статьям этих смет могут взаимно погашать друг друга, искажая реальную картину. Поэтому недостаточно сравнивать плановые и фактические абсолютные размеры таких комплексных статей в целом. Необходимо изучать соблюдение плана по всем позициям сметы каждой из комплексных статей с раздельным выделением всех сумм экономии и перерасходов. Но ведь сметы затрат составляются в расчете па запланированные объемы производства, а фактический объем продукции может от них отличаться довольно существенно. Поэтому нельзя всякое превышение сметы считать нарушением режима экономии — надо учитывать зависимость отдельных расходов от изменений объема производства и различных производственных условий.

Проведенный на многих промышленных предприятиях корреляционный анализ показал, что общепроизводственные (цеховые) расходы и общехозяйственные расходы весьма незначительно зависят от изменений объема производства и поэтому обе эти статьи можно считать практически целиком условно-постоянными. Но значительная часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования возрастает при увеличении объемов производства, хотя и они содержат постоянную часть — амортизацию оборудования.

Переменными следует считать и статью «Прочие производственные расходы» (расходы на гарантийное обслуживание и ремонт реализованных изделий и т. п.) и значительную часть «Коммерческих расходов» (расходы на тару, упаковку продукции, доставку ее на станцию назначения, погрузку и прочие расходы по сбыту).

Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению принято начинать с изучения динамики абсолютных сумм и уровней этих расходов. При этом повышение их уровня по отношению к объему производства и продаж оценивается, как правило, отрицательно, кроме тех случаев, когда это связано с объективными причинами — наращиванием новых производственных мощностей, необходимостью подготовки и переподготовки кадров, усилением технических, экологических требований и соответствующих служб и т. д.

Особого внимания требует превышение запланированных сумм общепроизводственных общехозяйственных расходов, так как расходы по данным статьям носят условно-постоянный характер. Превышение норм подобных расходов можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости (кроме расходов, связанных с охраной труда и техникой безопасности, с набором и подготовкой кадров, которые нуждаются в особом рассмотрении). В связи с этим необходим детальный анализ соблюдения смет данных расходов в разбивке по их отдельным статьям.

Пример Рассмотрим методику подобного анализа на примере соблюдения сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, включающих затраты, в разной степени зависящие от изменений объема производства (амортизация оборудования носит условно-постоянный характер, а остальные статьи плановой сметы пересчитываются на фактический выпуск).

Таблица 10.7. Анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, млн руб.

Результаты проведенного анализа свидетельствуют о том, что превышение плановой сметы данных расходов на 0,2 млн руб. связано исключительно с влиянием роста объема производства. По всем статьям этой сметы достигнута экономия против установленных норм. Она отмечается даже, но амортизации оборудования, что связано с ликвидацией устаревшей техники и более рациональной загрузкой станочного парка.

При более углубленном анализе следует выяснить, не приведет ли занижение норм расходов на эксплуатацию и текущий ремонт оборудования, на внутренние перемещения грузов к нарушениям правил технической эксплуатации производственного и транспортного оборудования.

Разумеется, в случае выявления перерасходов на счет нарушения сметных норм их суммы могут рассматриваться как резервы снижения себестоимости. Для мобилизации таких резервов необходимо выяснять конкретные причины завышения расходов и разрабатывать меры по их устранению.

Определение резервов снижения себестоимости продукции

Выявленные в ходе анализа резервы снижения себестоимости продукции должны быть обобщены и взаимоувязаны. Необходимо определить и основные направления их мобилизации.

Прежде всего, следует выделить в качестве резервов возможной экономии все неоправданные перерасходы и непроизводительные выплаты:

• • сверхплановые потери от возвратных отходов;
• • превышение норм материальных затрат;
• • нерациональные замены материалов;
• • сверхплановые транспортно-заготовительские расходы;
• • потери от брака;
• • непроизводительные выплаты по заработной плате рабочих;
• • нарушения штатной дисциплины и завышение должностных окладов служащих;
• • неоправданные перерасходы и непроизводительные выплаты по отдельным статьям расходов на организацию производства и управление, по затратам на подготовку производства новой продукции и по коммерческим расходам.

Кроме того, необходима мобилизация резервов роста объема производства, позволяющая реализовать снижение трудоемкости производства и экономию на условно-постоянных расходах. Наиболее масштабные возможности снижения себестоимости продукции связаны с разработкой и реализацией инновационных проектов, предусматривающих внедрение более производительной техники, прогрессивных материалов и безотходных технологий, более совершенных проектно-конструкторских решений.