Методы анализа затрат на обеспечение качества продукции

В зависимости от целей, задач анализа затрат на качество и возможностей получения необходимых для его осуществления данных, аналитические методы существенно различаются. Влияет на это различие и прохождение продукцией определенного этапа деятельности предприятия и ее место в цепочке формирования затрат в конкретный момент (рис. 7.5).

На этапах проектирования, технологического планирования, подготовки и освоения производства целесообразно применение функционально-стоимостного анализа (ФСА)^[1]. Это метод системного исследования функций отдельного изделия или технологического, производственного, хозяйственного процесса, структуры, ориентированный на повышение эффективности использования ресурсов путем оптимизации соотношения между потребительскими свойствами объекта и затратами на его разработку, производство и эксплуатацию.

Основными принципами применения ФСА являются:

• • функциональный подход к объекту исследования;
• • системный подход к анализу объекта и выполняемых им функций;
• • исследование функций объекта и их материальных носителей на всех стадиях жизненного цикла изделия;
• • соответствие качества и полезности функций продукции затратам па них;
• • коллективное творчество.

Выполняемые изделием и его составляющими функции можно сгруппировать по нескольким основаниям.

По области проявления функции подразделяются на внешние и внутренние.

Внешние — это функции, выполняемые объектом при его взаимодействии с внешней средой.

Внутренние — функции, которые выполняют какие-либо элементы объекта и их связи в границах объекта.

По роли в удовлетворении потребностей среди внешних функций различают главные и второстепенные.

Главная функция отражает главную цель создания объекта, а второстепенная — побочную.

По роли в рабочем процессе внутренние функции можно подразделить па основные и вспомогательные.

Основная функция подчинена главной и обусловливает работоспособность объекта. С помощью вспомогательных реализуются главные, второстепенные и основные функции.

По характеру появления все перечисленные функции делятся па номинальные, потенциальные и действительные.

Номинальные — задаются при формировании, создании объекта и обязательны для выполнения. Потенциальные отражают возможность выполнения объектом каких-либо функций при изменении условий его эксплуатации. Действительные — это фактически выполняемые объектом функции.

Все функции объекта могут быть полезными и бесполезными, а последние — нейтральными и вредными^[1].

Взаимосвязь функций показана на рис. 7.5.

Рис. 7.5. Взаимосвязь выполняемых объектом функций.

Цель функционально-стоимостного анализа состоит в развитии полезных функций объекта при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителя и затратами на их осуществление, т. е. выборе наиболее благоприятного для потребителя и производителя, если речь идет о производстве продукции, варианта решения задачи о качестве продукции и ее стоимости. Математически цель ФСА можно записать следующим образом:

(7.1).

где ПС — потребительная стоимость анализируемого объекта, выраженная совокупностью его потребительных свойств (); 3 — издержки на достижение необходимых потребительных свойств.

Функционально-стоимостной анализ проводят в несколько этапов.

На первом, подготовительном, этапе уточняют объект анализа — носитель затрат. Это особенно важно при ограниченности ресурсов производителя.

Например, выбор и разработка или усовершенствование продукции, выпускаемой в массовом порядке, может принести предприятию значительно больше выгод, чем более дорогого изделия, производимого мелкосерийно.

Данный этап завершается, если найден вариант с низкой по сравнению с другими себестоимостью и высоким качеством.

На втором, информационном, этапе собирают данные об исследуемом объекте (назначение, технико-экономические характеристики) и составляющих его блоках, деталях (функции, материалы, себестоимость). Они идут несколькими потоками по принципу открытой информационной сети, имеющей, например, модифицированную форму «шпоры» (рис. 7.6)^[3].

Рис. 7.6. Модель информационной сети ФСА.

В нее информация по улучшению качества изделия и снижению затрат на его производство поступает из конструкторских (К), экономических (Э) подразделений предприятия и от потребителя (М) к руководителям соответствующих служб. Оценки и пожелания потребителей аккумулируются в маркетинговом отделе. В процессе работы исходные данные обрабатываются, преобразуясь в соответствующие показатели качества и затрат, проходя все заинтересованные подразделения, и поступают к руководителю проекта (А).

На третьем, аналитическом, этапе подробно изучаются функции изделия (их состав, степень полезности), его стоимость и возможности ее уменьшения путем отсечения второстепенных и бесполезных. Это могут быть не только технические, но и органолептические, эстетические и другие функции изделия или его деталей, узлов. Для этого целесообразно использовать принцип Эйзенхауэра — принцип АВС (рис. 7.7)^[4].

Рис. 7.7. Принцип Эйзенхауэра в ФСА.

Одновременно отсекаются прежние затраты. Использование табличной формы распределения функций облегчает такой анализ (табл. 7.8).

Таблица 7.8

Распределение служебных функций изделия X по принципу АВС

В итоговые графы заносятся данные о количестве второстепенных, вспомогательных, бесполезных функций по деталям, что позволяет сделать предварительный вывод об их необходимости.

Далее можно построить таблицу стоимости деталей по смете или наиболее важным се статьям и оценить весомость функций каждой детали во взаимосвязи с затратами на их обеспечение. Это позволит выявить возможные направления снижения издержек путем внесения изменений в конструкцию изделия, технологию производства, замены части собственного производства деталей и узлов полученными комплектующими, замены одного вида материала другим, более дешевым или экономичным в обработке, смена поставщика материалов, размера их поставок и т. д.

Группировка затрат на функции по факторам производства позволяет выявить первоочередность направлений снижения стоимости изделия. Такие направления целесообразно детализировать, ранжируя по степени значимости, определяемой экспертным путем, и, сопоставляя с затратами, выбирать пути удешевления продукции. Для этого можно применить таблицу (табл. 7.9).

Сопоставив удельный вес затрат на функцию в общих затратах и значимость соответствующей ему функции, можно вычислить коэффициент затрат по функциям (гр. 4 табл. 7.9).

Оптимальным считается . желательнее, чем . Если коэффициент существенно превышает единицу, необходимо искать пути удешевления данной функции. В нашем примере (табл. 7.9) такой является функция с 30%-ным, вторым, уровнем значимости.

Таблица 7.9

Сопоставление коэффициентов значимости функций и их стоимости

Результатом проведенного функционально-стоимостного анализа являются варианты решения, в которых необходимо сопоставить совокупные затраты на изделия, являющиеся суммой поэлементных затрат, с какой-либо базой. Этой базой могут, например, служить минимально возможные затраты на изделие. Теория ФСА предлагает исчислять экономическую эффективность ФСА, которая показывает, какую долю снижение затрат составляет в их минимально возможной величине:

(7.2).

где - экономическая эффективность ФСА (коэффициент снижения текущих затрат); - реально сложившиеся совокупные затраты; - минимально возможные затраты, соответствующие спроектированному изделию.

На четвертом, исследовательском, этапе оцениваются предлагаемые варианты разработанного изделия.

На пятом, рекомендательном, этапе отбираются наиболее приемлемые для данного производства варианты разработки и усовершенствования изделия.

С этой целью можно рекомендовать построение матричной таблицы (табл. 7.10).

С учетом значимости функций изделия, его узлов, деталей и уровня затрат посредством ценообразования, основываясь на знании спроса на продукцию, определяется уровень ее рентабельности. Все это в совокупности служит цели принятия решения о выборе конкретного изделия к производству или направлений и масштаба его усовершенствования.

Таблица 7.10

Таблица решений по вариантам выбора изделий для производства

Существенную помощь в определении затрат на качество продукции могут оказать методы технического нормирования. Они основаны на расчете подетальных норм и нормативов материальных ресурсов (сырья, покупных комплектующих изделий и др. видов материалов), расчете трудоемкости и иных затрат, включаемых в себестоимость продукции в соответствии с проектными размерами, конкретной технологии ее изготовления, хранения и транспортировки, а также затрат на гарантийное и сервисное обслуживание. Для их расчета используются методы микроэлементного нормирования, нормативно-справочные материалы методы технического нормирования позволяют достаточно точно определить затраты как на новое изделие по его составляющим, так и при усовершенствовании продукции.

Если предприятие переходит к производству новой продукции, имевшей ранее аналог по потребительскому назначению и свойствам, то затраты на качество (ЗК) будут определяться разностью между затратами на старую () и новую () продукцию:

(7.3).

Если предприятие усовершенствует качественные параметры производимого ранее изделия, то затраты на качество можно определить прямым счетом по соответствующим норам и направлениям.

Степень тесноты связи между какими-либо характеристиками качества, имеющими количественное выражение, и затратами на него или ценой изделия, как формой его стоимости, в которой основной удельный вес занимают затраты, позволяет определить коэффициент корреляции. Его можно исчислить по формуле.

(7.4).

(7.5).

(7.6).

(7.7).

где п — число пар данных; S(xy) называется ковариацией.

Коэффициент корреляции может принимать значения от -1 до +1, т. е.

При r близком к можно говорить о высокой степени тесноты связи между исследуемыми переменными, и напротив: при r близком к 0 корреляция между ними выражена слабо. Если |, все точки на диаграмме рассеивания будут лежать на прямой. Такая зависимость называется функциональной, когда г= 0, корреляционная связь между факторным и результативным показателями отсутствует. Знак плюс или минус говорит о направлении связи — прямом или обратном.

Используя данные табл. 7.6, по формулам (7.4)-(7.7) найдем коэффициент корреляции. Необходимые дополнительные расчеты приведем в табл. 7.11. Тогда, подставив полученные значения, будем иметь:

Отсюда.

Значение r, равное +0,758, свидетельствует о наличии высокой положительной корреляции между упаковкой товара, являющейся одним из показателей его качества, и ценой на него, в которой воплощены затраты на товар.

Таблица 7.11

Показатели для расчета коэффициента корреляции

Одним из методов, позволяющих проанализировать изменение затрат, связанных с изменением качества продукции, является индексный метод. Сложность его применения к данному предмету исследования заключается в том, что оба признака должны быть выражены количественно. Качество же не всегда имеет количественное значение и может описываться словесно, например: продукция пригодная и нс прошедшая сертификацию, соответствующая и нс соответствующая техническим условиям и др.

Если показатели качество имеют числовые характеристики, при построении индексов их можно использовать как весы затрат. В противном случае весами может служить количество элементов конструкции изделия, количество деталей, узлов, изделий^[1].

В табл. 7.12 приведены данные о запланированной и фактической стоимости стального листа, используемого для производства труб, турбин и т. д. Покажем расчет их изменения.

Таблица 7.12

Стоимость стального листа для изделия

Общее фактическое изменение затрат на данное сырье по сравнению с планом составляет без учета изменения его расхода: 504 / 446 = 1,1300, или 113%.

Затраты возросли на 13%. Однако из таблицы видно, что вследствие уменьшения толщины стального листа на изготовление изделия его требуется меньше на 62,39% (24,97 / / 40,55? 100% - 100%).

Рассчитаем индекс затрат с учетом качества и проанализируем влияние на него обоих факторов: изменения расхода нового сырья и его стоимости:

(7.8).

где - индекс затрат с учетом качества; - расход нового по качественным характеристикам сырья, натур, ед.; - расход старого по качественным характеристикам сырья, натур, ед.; - затраты (стоимость) нового сырья, ден. ед.; - затраты (стоимость) старого сырья, ден. ед.; - индекс, учитывающий изменение качества сырья, без изменения его стоимости; - индекс, учитывающий изменение затрат на продукцию, с учетом изменения качества сырья.

Тогда для нашего примера.

Таким образом, при потреблении более качественного сырья индекс затрат с учетом качества составил 69,662%, т. е. затраты снизились по сравнению с планом на 30,338% (100,0−69,662).

За счет снижения расхода высококачественной листовой стали (по сравнению с запланированным) индекс, учитывающий изменение качества сырья, составил:

Таким образом, снижение составило: 61,446 — 100 = 38,554%.

Индекс, учитывающий изменение стоимости нового качественного материала, вызванное повышением трудоемкости его обработки и оплаты трудозатрат, равняется.

Повышение составило: 113,371 — 100 = 13,371%.

Проверка: 0,61 446 • 1,13 371 = 0,69 662, что подтверждает правильность проделанных вычислений.

Для оценки качества и конкурентоспособности изделия возможно применение метода балльной оценки. В соответствии с ним каждому качественному параметру изделия выставляется балл с учетом значимости этого параметра для изделия в целом и избранной для оценки шкалы — 5-, 10-, 100-балльной. После этого определяется средний балл изделия, характеризующий уровень его качества в баллах. Путем деления цены изделия иа средний балл исчисляют стоимость одного среднего балла ():

где Р — цена изделия; - средний балл изделия с учетом параметров его качества.

Подобный расчет целесообразно проводить при сравнительном анализе изделий для решения вопроса об их запуске в производство или эффективности предлагаемых качественных усовершенствований.

К параметрам качества можно относить как технико-экономические параметры, так и эстетические, органолептические свойства, соответствие моде и т. п. Для расчета цены новой продукции можно использовать формулу.

(7.10).

где - цена новой продукции, ден. ед.; - цена базовой продукции, ден. ед.; - сумма баллов, характеризующих параметры качества базовой продукции; - сумма баллов, характеризующих параметры качества новой продукции; - средняя цена одного балла, характеризующего параметры качества базовой продукции.

Схож с балльной оценкой метод удельной цены. Он заключается в определении цены на основе расчета стоимости единицы основного параметра качества: мощности, производительности и т. д. Для расчета используется формула.

(7.11).

откуда.

(7.12).

или.

(7.13).

где - значение основного параметра качества базового изделия в баллах; - значение основного параметра качества нового изделия в баллах; - соотношение (преимущество) основных параметров качества нового и базового изделия; - удельная цена единицы основного параметра качества базового изделия, ден. ед.

На практике для решения вопроса о выборе изделия для запуска в производстве должны проводиться все виды проектного анализа: коммерческий, технический, организационный, социальный, экологический и экономический, для чего следует применять все доступные в каждой конкретной ситуации методы. Только такой анализ может считаться полноценным и дать объективный результат для принятия управленческого решения.

В некоторых отраслях промышленности, связанных с особыми условиями производства и требованиями к качеству продукции, например, в электронной, как правило, не достигается стопроцентный выпуск годных изделий. Предприятия таких отраслей в планах предусматривают технологические потери, учитывающие этот процент. При повышении фактического выхода годных изделий снижаются затраты па технологические потери.

Фактический выход годных определяется по формуле.

(7.14).

где - количество изделий, изготовленных в отчетном периоде в соответствии с научно-технической документацией и сданных на склад; - количество комплектов деталей и сборочных единиц, поступивших в отчетном периоде на операцию, принятую для данного вида изделий при определении величины технологического выхода в качестве начальной операции; ??" - изменение суммы остатков незавершенного производства на начало и конец отчетного периода, приведенных к начальной операции.

Тогда величина 100% - ВГ. Ф будет соответствовать проценту затрат на продукцию, не удовлетворяющую ТУ.

Обобщающий показатель качества можно исчислить по формуле.

(7.15).

где Кк - коэффициент качества; Сб — стоимость забракованной в процессе производства продукции, ден. ед.; Сд — стоимость дефектной продукции, за которую по рекламациям уплачен штраф, ден. ед.; Сг — стоимость продукции, подвергнутой гарантийному ремонту, ден. ед.; Сф — стоимость продукции, фактически реализованной за отчетный период, ден. ед.

Чем величина коэффициента качества ближе к нулю, тем лучше работает предприятие^[6].

• [1] Мазур И. И., Шапиро В. Д. Управление качеством: учеб. пособие. М.: Омега-Л, 2011; Ильенкова С. Д. Управление качеством: учебник / С. Д. Ильенкова, Н. Д. Ильенкова, С. Ю. Ягудин и др. М.: ЮНИТИДАНА, 2006.
• [2] Мазур И. И., Шапиро В. Д. Управление качеством: учеб. пособие. М.: Омега-Л, 2011; Ильенкова С. Д. Управление качеством: учебник / С. Д. Ильенкова, Н. Д. Ильенкова, С. Ю. Ягудин и др. М.: ЮНИТИДАНА, 2006.
• [3] Ильенкова С.Д. Управление качеством: учебник / С. Д. Ильенкова, Н. Д. Ильенкова, С. Ю. Ягудин и др. М.: ЮНЙТИ-ДАНА, 2006.
• [4] Мазур И. И., Шапиро В. Д. Управление качеством: учеб. пособие. М.: Омега-Л, 2011.
• [5] Мазур И. И., Шапиро В. Д. Управление качеством: учеб. пособие. М.: Омега-Л, 2011; Ильенкова С. Д. Управление качеством: учебник / С. Д. Ильенкова, Н. Д. Ильенкова, С. Ю. Ягудин и др. М.: ЮНИТИДАНА, 2006.
• [6] Ильенкова С. Д. Управление качеством: учебник / С. Д. Ильенкова, Н. Д. Ильенкова, С. Ю. Ягудин и др. М.: ЮНЙТИ-ДАНА, 2006.