Единый налог на вмененный доход

• Введение
• 1. Единый налог на вмененный доход — специальный налоговый режим
• 2. Нормативное регулирование налогообложения при ЕНВД
• 3. Проблемы и дальнейшее совершенствование налогообложения при ЕНВД
• Заключение
• Библиографический список
• Введение

Международная практика показывает, что развитие малого бизнеса является одним из самых эффективных способов стабилизации экономики. Безусловно, российская экономика нуждается в развитии малого бизнеса, при этом важную роль играет возможность малых предприятий и индивидуальных предпринимателей выбрать систему налогообложения, учета и отчетности.

Субъекты малого предпринимательства с самого начала признания их на федеральном уровне имели специфику в выборе систем налогообложения и систем бухгалтерского учета, а также пользовались рядом льгот по налогообложению. В 1998 г. был введен один из самых спорных налогов — единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, который прежде всего затронул предприятия малого бизнеса.

В данной контрольной работе мы осветим вопрос системы налогообложения по единому налогу на вмененный доход для индивидуальных предпринимателей.

1. Единый налог на вмененный доход-специальный налоговый режим

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход — это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).

Он предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ. Власенко Е. А. Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы / Е. А. Власенкова, // Налоговый вестник, N 2, февраль 2009.

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории вправе только:

— представительные органы муниципальных районов;

— представительные органы городских округов;

— законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Для того чтобы ввести на территории муниципального района или городского округа (а также в Москве и Санкт-Петербурге) систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ представительными органами местного самоуправления (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не принят, то на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, предприниматель не вправе выбрать, по какой системе будет платить налоги (общей, упрощенной или по системе в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие условия:

на территории осуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут вид деятельности.

Если эти условия соблюдаются, то предприниматель обязан перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД (Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03−11−04/3/532).

Перейти на упрощенную систему налогообложения вправе те организации и индивидуальные предприниматели, которые по одному виду деятельности уплачивают ЕНВД. Правда, при условии, что они соблюдают ограничения по численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов. Указанные показатели рассчитываются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Кроме того, при переходе на ЕНВД налогоплательщики должны соблюдать и ограничение по доходам, установленное п. 2 указанной статьи. Согласно поправкам, внесенным в п. 4 ст. 346.12 НК РФ, предельная величина доходов плательщиков ЕНВД должна определяться только по тем видам деятельности, по которым налогоплательщики применяют общий режим налогообложения.

2. Нормативное регулирование налогообложения при ЕНВД

Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) регулируется нормами гл. 26.3 Налогового кодекса РФ. Кроме того, при подготовке налоговой декларации по ЕНВД необходимо использовать разъяснительные письма Минфина России и налоговых органов, а также материалы арбитражной практики Лермонтов Ю. М. О заполнении налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход // Все для бухгалтера. — N 3, февраль 2007.

Нормативными правовыми актами (законами) указанных органов власти определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД (в пределах перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.26 НК РФ), а также значения коэффициента К, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД:

— налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ);

— объект налогообложения (ст. 346.29 НК РФ);

— налоговая база (ст. 346.29 НК РФ);

— налоговый период (ст. 346.30 НК РФ);

— налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ);

— порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.32 НК РФ).

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Вмененный доход — это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (абз. 2 ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (конечно же, с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т. д.).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, налоговую базу вам нужно рассчитать так:

НБ = (БД х К1 х К2) х ФП,

где НБ — налоговая база;

БД — базовая доходность за налоговый период (квартал);

К1 — коэффициент-дефлятор;

К2 — корректирующий коэффициент;

ФП — физический показатель.

Далее рассмотрим подробнее приведенные выше показатели.

Базовая доходность — это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего соответствующий вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).

Как видим, базовая доходность установлена в расчете на месяц, тогда как налоговый период по ЕНВД равен кварталу (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому при определении налоговой базы следует увеличить размер базовой доходности в три раза (исходя из трех месяцев).

Единицей физического показателя может быть:

— работник (в том числе индивидуальный предприниматель);

— торговое место;

— квадратный метр;

— транспортное средство (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Так, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т. д.

Если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД указанное изменение следует учитывать с начала того месяца, в котором это изменение произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Например, в организации, оказывающей услуги по ремонту автотранспортных средств, по состоянию на 1 января 2007 г. количество работников, задействованных в данном виде деятельности, составляло 15 человек. В течение I квартала уволилось два сотрудника: один сотрудник — 20 февраля 2007 г., другой — 6 марта 2007 г. Физическим показателем для данного вида деятельности является количество работников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации физический показатель за январь будет составлять 15, за февраль — 14, за март — 13.

Величина базовой доходности и физический показатель для каждого из облагаемых ЕНВД видов деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

В числе таких факторов — место ведения деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ). Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у автостоянки, расположенной в крупном городе, доход несравненно больше, чем у автостоянки, расположенной в поселке городского типа.

К1 — это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).

Так, на 2007 г. К1 установлен в размере 1,096 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359).

Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2007 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,096.

К2 — это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ).

К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

Значения К2 определяются на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала. Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее исходя из установленных пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ значений базовой доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.

При расчете налоговой базы используется следующая формула:

ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2),

где ВД — величина вмененного дохода;

БД — значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

K1, K2, — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Определив размер вмененного дохода, организация (предприниматель) умножает его на ставку единого налога. Она равна 15% (ст. 346.31 Налогового кодекса РФ).

ЕН = ВД х 15%,

где ВД — вмененный доход за налоговый период;

ЕН — сумма единого налога.

Исчисленный по итогам налогового периода налог предприниматель вправе уменьшить на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

2) сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

3) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Рассчитать сумму ЕНВД, которую следует уплатить в бюджет, поможет одна из формул, приведенных в таблице.

ЕНВД (УП) — окончательная сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет;

ЕНВД (НБ) — ЕНВД, исчисленный с налоговой базы;

СВОПС — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за работников;

ПВН — пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам;

СВОПС (ИП) — страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальным предпринимателем.

Разберем пример расчета ЕНВД с розничной торговли через объекты, не имеющие торговых залов. Компания торгует в розницу через палатку, расположенную на продовольственном рынке. В регионе, в котором работает организация, эта деятельность переведена на ЕНВД. Коэффициент-дефлятор К-1 в 2011 г. равен 1,372 (в данном примере речь идет о 2011 г.) (Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. N 519). Значение корректирующего коэффициента К-2 местными властями установлено в размере 0,7. В течение III квартала организация вела предпринимательскую деятельность непрерывно.

Площадь палатки, которую использовала организация до 15 августа, составляла 4 кв. м, с 16 августа площадь палатки была увеличена до 6 кв. м. Таким образом, при расчете налоговой базы по ЕНВД за III квартал использовались следующие показатели: в июле — одно торговое место, в августе и в сентябре — 6 кв. м. Отметим, что если в течение квартала количество торговых мест увеличивалось или уменьшалось, изменения учитываются с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Вмененный доход для расчета ЕНВД за III квартал составит:

9 000 руб./торг. место х 1 торг. место х 0,7×1,372 = 8 643,6 руб.;

1 800 руб./кв. м х (6 кв. м + 6 кв. м) х 0,7×1,372 = 20 744,6 руб.;

Итого: 8 643,6 руб. + 20 744,6 руб. = 29 388,2 руб.

Сумма ЕНВД за III квартал равна: 29 388,2 руб. х 15% = 4 408,2 руб.

При этом рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на пенсионные взносы и больничные пособия.

Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Форма налоговой декларации по ЕНВД утверждена Приказом Минфина РФ от 8 декабря 2008 г. N 137н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения» (с изменениями и дополнениями) Декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — Кодекс) должны прилагаться к налоговой декларации.

Днем представления Декларации в налоговый орган считается:

— дата получения в налоговом органе при ее представлении лично или через представителя;

— дата отправки почтового отправления с описью вложения при ее отправке по почте;

— дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи, при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи.

3. Проблемы и дальнейшее совершенствование налогообложения при ЕНВД

Введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России ЕНВД, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

Предусмотренная в настоящее время система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности нуждаются в реформировании.

Как указывалось еще в «Основных направлениях налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» — сфера применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет сокращаться, в том числе в целях избежания конкуренции с упрощенной системой налогообложения на основе патента. В перспективе система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет отменена.

Принятые в последние в 2010;2011 гг. меры по совершенствованию ЕНВД позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения. Указанные меры стимулировали переход субъектов предпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, в том числе из сферы «теневого» бизнеса.

По системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в 2010;2011 г. уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых она может применяться. Запрещено применять данный налоговый режим организациям и индивидуальным предпринимателям, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек, а также организациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Отменено право налогоплательщиков самостоятельно корректировать сумму единого налога в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. Законодательно установлен порядок постановки на учет налогоплательщиков по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Вместе с тем практика применения ЕНВД продолжает выявлять негативные стороны в их применении, отрицательно влияющие на поступление налогов в бюджетную систему. Так, налоговыми органами выявляются факты искусственного разделения организаций для получения доступа к ЕНВД в целях минимизации налогообложения.

Для единого налога на вмененный доход характерно отсутствие механизма объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению этим налогом. Ежегодное увеличение базовой доходности на единый для всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, корректирующий коэффициент базовой доходности К1, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги), без учета фактической доходности видов предпринимательской деятельности стимулирует рост цен на товары (работы, услуги).

При этом отсутствие в течение длительного времени корректировки базовой доходности по отдельным видам предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, не компенсируется применением корректирующего коэффициента К1 и приводит к занижению налоговой базы и налоговых поступлений в местные бюджеты. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 г.)

Несмотря на введение ограничений для перехода на уплату единого налога на вмененный доход для крупнейших налогоплательщиков, а также по численности работающих и доле участия в организации других организаций, требуется ужесточение таких ограничений, в частности, по объему выручки, так как действующее для крупнейших налогоплательщиков ограничение по выручке недостаточно для предотвращения перехода на этот налоговый режим тех субъектов предпринимательской деятельности, для которых он изначально не предназначался.

Заключение

единый налог вмененный доход

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

ЕНВД предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.

При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории вправе только:

— представительные органы муниципальных районов;

— представительные органы городских округов;

— законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) регулируется нормами гл. 26.3 Налогового кодекса РФ. Кроме того, при подготовке налоговой декларации по ЕНВД необходимо использовать разъяснительные письма Минфина России и налоговых органов, а также материалы арбитражной практики.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс РФ (ч.1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

2. Налоговый кодекс РФ (ч.2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 14.06.2002 г) (// СПС «КонсультантПлюс».

3. Приказ Минфина РФ от 8 декабря 2008 г. N 137н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения» (с изменениями и дополнениями)

4. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 г.)

5. Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение: учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2009.

6. Букач Е. Курс на реформирование, упрощение, стимулирование (интервью с С. Д. Шаталовым, статс-секретарем — заместителем министра финансов РФ, доктором экономических наук) / Е. Букач // Налоговый вестник, N 5, май 2010.

7. Власенко Е. А. Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы / Е. А. Власенкова, // Налоговый вестник, N 2, февраль 2009.

8. Морозова Л. Л., Морозова Е. Л. «ЕНВД? единый налог на вмененный доход»: практическое руководство.? М.: ООО «Актив», СПб., 2010.

9. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов // Налоговый вестник, N 8, август 2010.

10. Практическая налоговая энциклопедия. Т. 10. «Единый налог на вмененный доход» / под ред. Брызгалина А. В. // СПС «Гарант».