Единый социальный налог

Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации

Российский государственный торгово-экономический университет

Экономический факультет

Контрольная работа

по дисциплине: Налогообложение в сфере коммерческой деятельности

тема: Единый социальный налог

Работу выполнила

студентка 2 курса

заочной формы обучения

ускоренный курс

группа 22 ЭФ

Кузьминых Л.В.

Москва 2004 г.

1. Налогоплательщики. Льготы

2. Объект налогообложения. Налоговая база. Суммы, не подлежащие налогообложению.

3. Налоговый и отчетный периоды. Ставка налога.

4. Порядок исчисления и уплаты налога.

Единый социальный налог является серьезным новаторством, включенным во вторую часть Налогового кодекса. Введенный в действие с 1 января 2001 г., этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда — Пенсионный, Фонд социального страхования и федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования. Но замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать не в бюджеты всех уровней, а в указанные выше фонды. Основное предназначение этого налога именно в том и состоит, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В связи с этим возникает неизбежный вопрос о необходимости и экономической целесообразности преобразования производимых предприятиями, учреждениями и организациями отчислений в социальные фонды в единый налог.

1. Налогоплательщики. Льготы.

Плательщики единого социального налога объединены в две группы, для каждой из которых установлен самостоятельный объект налогообложения.

К первой группе налогоплательщиков относятся работодатели, производящие выплаты наемным работникам:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

Во вторую группу налогоплательщиков включены — не работодатели:

— индивидуальные предприниматели;

— адвокаты.

Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если налогоплательщик одновременно относится к двум перечис-ленным группам, то он признается налогоплательщиком по каждому от-дельно взятому основанию.

Для отдельных категорий налогоплательщиков установлены на-логовые льготы, специфика которых обусловлена целевым назначением средств, источником которых он является.

От уплаты единого социального налога освобождены:

1. Организации любых организационно-правовых форме сумм вып-лат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового пе-риода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

2. Работодатели с сумм выплат и иных вознаграждений, не превы-шающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдель-ного работника.

Сюда относятся:

а) общественные организации инвалидов (в том числе созданные

как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов кото-рых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их

региональные и местные отделения;

б) организации, уставной капитал которых полностью состоит из

вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработ-ной платы инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%;

в) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных

и иных социальных целей и т. д.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

3. Налогоплательщики — не работодатели, являющиеся инвалида-ми I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской или иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

4. Российские фонды поддержки образования и науки — с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи) предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.

2. Объект налогообложения. Налоговая база. Суммы, не подлежащие налогообложению.

Особенностью единого социального налога является то, что он имеет не один, как обычно, а несколько объектов налогообложения, установленных для различных категорий налогоплательщиков.

1.Для налогоплательщиков — работодателей (кроме работодателей — физических лиц) объектом налогообложения признаются:

— выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе: вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.

2.Для налогоплательщиков — физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

3. Для налогоплательщиков — не работодателей объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков — членов крестьянского (фермерского) хозяйст-ва (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исклю-чаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связан-ные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Указанные в пункте 1 выплаты и вознаграждения

(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются

объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расхо-дам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организа-ций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физи-ческих лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на дохо-ды физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При определении налоговой базы налогоплательщики — работода-тели (кроме работодателей — физических лиц) учитывают любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложе-нию, — статья 238 Налогового кодекса), начисленные работникам в де-нежной или натуральной форме, а также материальную выгоду, получен-ную работником от работодателя за налоговый период.

К материальной выгоде, которую получает работник за счет работодателей относятся:

— выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

— выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые

обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);

— выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов

по договорам добровольного страхования в случаях, если эти взно-сы (полностью или частично) внесены работодателем.

Налогоплательщики — работодатели, являющиеся физическими ли-цами, при определении налоговой базы учитывают выплаты и вознаграж-дения, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, выплаченные за налоговый период в пользу работников по всем основаниям.

Налогоплательщики — работодатели определяют налоговую базу по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждо-го месяца нарастающим итогом (в данном случае обеспечивается индиви-дуальный учет). По окончании налогового периода рассчитывается пол-ная налоговая база.

Налогоплательщики — не работодатели исчисляют налоговую базу с сумм доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения

данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном

порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков

налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового Кодекса РФ. Фактически произведенные расходы должны быть подтверждены доку-ментально.

Норматив расходов, учитываемый при определении налоговой базы у налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения за со-здание, издание произведений науки, литературы и т. д., установлен в пре-делах от 20 до 40% от доходов.

Все налогоплательщики, осуществляющие выплаты и иные вознаг-раждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), при расчете налоговой базы учитывают их по стоимости, исчисленной в рыночных ценах (в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса РФ), а при госу-дарственном регулировании цен — исходя из государственных регулируе-мых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включаются соот-ветствующие налоги — налог на добавленную стоимость, налог с про-даж и акциз.

При определении налогооблагаемой базы по единому социально-му налогу не учитываются отдельные виды выплат, доходов, стоимость оказанных услуг и т. д. По большинству позиций суммы, не подлежащие налогообложению, совпадают с суммами, не включаемыми в состав до-ходов, учитываемых при определении налога на доходы физических лиц.

В отличие от ранее действовавших законодательных актов харак-терна более широкая социальная направленность этих льгот.

Суммы, не подлежащие налогообложению, перечислены в статье 238 Налогового кодекса. Рассмотрим некоторые из них:

§ государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по

безработице, беременности, родам;

§ компенсационные выплаты, установленные в соответствии с зако-нодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (возме-щение вреда, причиненного увечьем, иным повреждением здоровья);

§ бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

§ оплата стоимости или выдача полагающегося натурального до-вольствия и т. д.;

§ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со стихийным бедствием, другими чрезвычайными обстоятельствами и т. д.;

§ суммы материальной помощи, оказываемой организацией, финансируемой из бюджета, работникам, уволившимся в связи с выхо-дом на пенсию по инвалидности или по возрасту (но не более 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период);

§ суммы возмещения (оплата) организацией, финансируемой из бюджета, своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и инвалидности, членам их семей) стоимости приобретенных ими медика-ментов по назначению врача (но не более 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период);

§ выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов

каждому члену профсоюза при условии, если они производятся не

чаще одного раза в три месяцам не превышают 10 тыс. руб. в год;

§ суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих,

садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы,

оказывающим услуги для этих организаций;

§ доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации — в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства.

Это далеко не полный перечень сумм, не подлежащих налогообло-жению единым социальным налогом.

3. Налоговый и отчетный периоды. Ставка налога.

Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полуго-дие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки единого социального налога дифференцирова-ны по ряду оснований. Ставки различаются:

o по группам налогоплательщиков;

o по видам налогоплательщиков внутри групп;

o по признаку соответствия налоговой базы налогоплательщика ;

работодателя в расчете на одного работника определенным коли-чественным критериям;

o по видам социальных фондов.

Дифференциация ставок единого социального налога для налого-плательщиков — работодателей и налогоплательщиков — не работодателей вызвана различиями в объектах налогообложения.

Однако не все налогоплательщики — работодатели применяют при исчислении сумм налога одинаковые ставки.

Таблица 1

Ставки единого социального налога для основной категории налогоплательщиков — работодателей, производящих выплаты наемным работникам

Как было отмечено выше, ставки единого социального налога диф-ференцированы по фондам. Так, общая максимальная ставка единого налога для основной категории налогоплательщиков — работодателей в размере 35,6% сложилась следующим образом:

— в Пенсионный фонд (ПФ) — 28%;

— в Фонд социального страхования (ФСС) — 4%;

— в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

(ФФОМС)-0,2%;

— в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) — 3,4%.

Льготные ставки налога установлены для организаций, произво-дящих сельскохозяйственную продукцию, крестьянских (фермерских) хо-зяйств, а также для родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

Для налогоплательщиков второй группы — не работодателей ставки единого социального налога ниже, чем для налогоплательщи-ков — работодателей.

Таблица 2

Ставки единого социального налога для лиц, занимающихся предпринимательской и иной профессиональной деятельностью (кроме адвокатов)

Несколько иные ставки налога установлены для адвокатов, ока-зывающих бесплатную юридическую помощь физическим лицам.

Таковы ставки на сегодняшний день, но с 1 января 2005 года предполагают снижение ставки единого социального налога (ЕСН) с 35,6% до 26%. Таким образом, при доходах работника до 300 тыс. руб. в год работодатель по регрессивной шкале будет платить в виде ЕСН 26% от этой суммы, при доходе до 600 тыс. руб. — 10%, свыше 600 тыс. — 2%.

Рассмотренные выше ставки единого социального налога свиде-тельствуют о том, что для этого налога характерна регрессивная шкала

налогообложения. Это означает, что с увеличением налоговой базы ставка налога уменьшается. Такой метод налогообложения не нашел широкого использования в российском налоговом законодательстве.

4. Порядок исчисления и уплаты налогов.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками от;

дельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых плате-жей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации налогам и сборам.

Кроме того, налогоплательщики обязаны представлять в региональные

отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения

(отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

1. начисленного налога в Фонд социального страхования Российской

Федерации;

2. использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособ-ности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им

возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на

другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3. направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное

обслуживание работников и их детей;

4. расходов, подлежащих зачету;

5. уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федера-ции.

Для налогоплательщиков единого социального налога — не работо-дателей (кроме адвокатов) расчет сумм авансовых платежей производит-ся налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налого-вый период и соответствующих ставок.

Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринима-тельскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, то они обязаны в пятидневный срок по ис-течении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода и предполагаемых расходов определяет-ся налогоплательщиком самостоятельно.

Расчет сумм авансовых платежей за текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из сумм предполагаемого дохо-да с учетом расходов, связанных с его извлечением.

Новая налоговая декларация представляется также, если в нало-говом периоде будет значительное увеличение доходов (более чем на 50%). При значительном уменьшении доходов налогоплательщик вправе представить новую налоговую декларацию. Перерасчет авансовых пла-тежей производится налоговым органом на текущий год по не наступив-шим срокам уплаты налога, но не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные сроки для очередного авансового пла-тежа либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Налогоплательщики, не являющиеся работодателями, обязаны произ-водить уплату авансовых платежей на основании налоговых уведомлений:

§ за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере

половины годовой суммы авансовых платежей;

§ за июль — сентябрь — не позднее 15 сентября текущего года в размере

одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

§ за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в раз;

мере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Окончательный расчет налога по итогам налогового периода про-изводится налогоплательщиком — не работодателем (за исключением адвокатов) самостоятельно с учетом всех полученных в налоговом периоде

доходов и расходов, связанных с их извлечением. Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в те-чение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате в соот-ветствии с налоговой декларацией, должна быть уплачена либо зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена налогоплательщику.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются юридическими консультациями в порядке, предусмотренном для налого-плательщиков — работодателей.

Налогоплательщики единого социального налога, не являющиеся работодателями, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Адвокаты вместе с налоговой декларацией представляют от кол-легии адвокатов (ее учреждений) данные о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд, Фонд соци-ального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевремен-ностью внесения взносов в перечисленные выше государственные соци-альные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социаль-ного налога, осуществляется налоговыми органами РФ.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями на 1 февраля 2004 г.)

2. Горина Г. А. Налоги и налогообложение. Часть 3. Учебное пособие. М.: Изд-во МГУК, 2001.