Единый социальный налог и его роль в деятельности предприятий

Единый социальный налог и его роль в деятельности предприятий

Содержание Введение

1. ЕСН и его роль в политике государства

1.1 Эволюция развития внебюджетных фондов

1.2 Необходимость введения ЕСН и его роль в финансировании социального обеспечения населения

1.3 Зарубежная практика исчисления ЕСН на примере Германии

2. Порядок исчисления ЕСН и его эволюция

на примере ЗАО «АМТ-Груп»

2.1 Экономическая характеристика деятельности ЗАО «АМТ-Груп»

2.2 Сравнительная характеристика порядка исчисления ЕСН

2.3 Анализ динамики исчисления ЕСН на предприятии ЗАО «АМТ-груп»

3. Совершенствование механизма исчисления ЕСН

3.1 Возможность оптимизации ЕСН

3.2 Совершенствование порядка исчисления и администрирования ЕСН Заключение Список используемой литературы Приложения

С 1 января 2006 года уплата страховых взносов во внебюджетные фонды была заменена уплатой единого социального налога, который предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. С 1 января 2006 года упраздняется Государственный фонд занятости населения, а контрольные функции по уплате единого социального налога передаются налоговым органам. Это снизило ставку отчислений во внебюджетные фонды и облегчило составление отчетности по ним.

ЕСН не ликвидирует государственные социальные внебюджетные фонды и не изменяет порядок формирования их бюджетов. Вместо нескольких платежей, имеющих сходную облагаемую базу, круг плательщиков, вводится единый налог, исчисляемый и уплачиваемый по одним правилам и в одни и те же сроки. Но поскольку ЕСН носит строго целевой характер, каждый из фондов получит ту его часть, которая зафиксирована в Кодексе. При этом для каждого фонда предусмотрена своя налоговая ставка.

Одной из важнейших задач налоговой реформы, с точки зрения Правительства РФ, является снижение совокупной налоговой нагрузки на заработную плату. В случае, когда совокупное налогообложение, складывающееся из налога на доходы работника и отчислений (налогов) на социальное (в том числе пенсионное) страхование, чрезмерно, налоговая система не только не способствует росту легальной заработной платы, но, напротив, создает предпосылки для противоправного поведения как работников, так и работодателей. Одной из причин расцвета всевозможных схем ухода от налогообложения, использующих все законные, сомнительные и просто противозаконные возможности, не в последнюю очередь стали необычайно высокие с точки зрения международного налогового законодательства ставки отчислений в государственные внебюджетные фонды и слишком высокие ставки пени при несвоевременной уплате этих отчислений.

Уже через год после введения ЕСН, когда сложилась определенная практика его применения, в связи с проводимой реформой пенсионной системы и вступлением в силу Федерального закона от 15 декабря 2006 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в порядок исчисления и уплаты налога были внесены существенные изменения и дополнения (Федеральный закон от 31 декабря 2006 г. № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты о налогах и сборах»). Со временем проявилась противоречивость принятых законов по некоторым нормам и положениям.

С 1 января 2010 года согласно Федеральному закону от 20 июля 2009 года № 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон „Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» произошло изменение ставок ЕСН и механизма применения регрессии, которое сняло часть возникавших ранее вопросов исчисления ЕСН.

Выбранная тема курсовой работы достаточно актуальной на сегодняшний день. ЕСН, введенный взамен ранее существующей системы взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, при происходящей в стране налоговой реформе, представляется интересным объектом для обсуждения, так как возникают всевозможные вопросы, трактовки, разночтения и споры относительно довольно-таки «молодого» налога.

Целью данной работы является рассмотрение эволюции ЕСН, начиняя с появления внебюджетных фондов и заканчивая порядком исчисления ЕСН в настоящее время.

В связи с поставленной целью необходимо решить ряд задач:

— изучить нормативно-правую базу регулирующую расчеты по единому социальному налогу;

— дать организационно-экономическую характеристику деятельности исследуемого предприятия;

— изучить порядок организации учета расчетов по единому социальному налогу;

— провести анализ структуры и динамики платежей по единому социальному налогу.

— рассмотреть возможные пути совершенствования порядка исчисления и администрирования ЕСН.

Объектом исследований данной курсовой работы выбрано предприятие ЗАО «АМТ-Груп».

При написании курсовой работы использовались Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Федеральные Законы, Инструкции Госналогслужбы РФ, литература экономистов-теоретиков, инструктивно-методический материал, статьи периодической печати, а также данные годовых отчетов и учетная политика анализируемого предприятия.

Структура работы состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе рассмотрена эволюция развития внебюджетных фондов, роль ЕСН и необходимость его введения, а также рассмотрена зарубежная практика применения ЕСН на примере Германии.

Непосредственно особенностям порядка исчисления единого социального налога на примере исследуемого предприятия, посвящена вторая глава. В вей дана экономическая характеристика и динамика исчисления ЕСН на ЗАО «АМТ-груп».

В третьей главе рассмотрены возможные пути оптимизации ЕСН, совершенствования порядка его исчисления и администрирования.

1. ЕСН и его роль в политике государства

1.1 Эволюция развития внебюджетных фондов Наиболее известной формой организации финансовых ресурсов в общегосударственном масштабе выступает государственный бюджет. Бюджет, согласно ст. 6 Бюджетного кодекса, является формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государственного и местного самоуправления.

Но ряд факторов обуславливает целесообразность использования другой формы аккумулирования финансовых ресурсов — внебюджетных фондов, обслуживающих социальные и экономические потребности отдельных групп населения или общества в целом. Необходимость создания социальных фондов, предназначенных для естественных потребностей, была научно обоснована К. Марксом. Возникновение и рост таких фондов является объективной закономерностью существования и развития общества.

Немаловажными факторами, обуславливающими целесообразность образования внебюджетных фондов, являются бюджетный дефицит, инфляция.

Создание в начале 90-х гг. внебюджетных фондов позволило ослабить негативные последствия либерализации цен и несколько сдержать снижение уровня жизни пенсионеров и других незащищенных слоев населения.

Внебюджетные фонды представляют собой достаточно динамичный элемент финансовой системы. Это обусловлено тем, что они, в отличие, от государственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственного органа. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно. Кроме того, внебюджетные фонды создаются для реализации конкретных целей. Таким образом, необходимость образования внебюджетных фондов вызвана объективной закономерностью существования и развития общества, что связано в первую очередь с потребностью перераспределения финансовых ресурсов для решения наиболее важных направлений, не предусмотренных бюджетом.

Внебюджетные фонды весьма разнообразны: по своему целевому назначению они могут быть подразделены на социальные и экономические фонды. К числу социальных внебюджетных фондов относятся Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ и Государственный фонд занятости населения РФ, существовавший до 2006 года.

Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и наступления иных установленных законодательством Российской Федерации социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Правительство Российской Федерации в соответствии с Конституцией Российской Федерации и законодательством Российской Федерации осуществляет управление системой обязательного социального страхования.

Согласно Федеральному закону от 5 августа 2005 г. № 118-ФЗ с 1 января 2006 г. налоговый контроль в отношении плательщиков взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществляется налоговыми органами РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ с 1 января 2006 г. в государственные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС РФ и ФОМС РФ) зачисляется единый социальный налог.

Тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование устанавливаются федеральным законом. Дифференциация тарифов страховых взносов на обязательное социальное страхование осуществляется с учетом вероятности наступления социальных страховых рисков, а также возможностей исполнения страховых обязательств.

Особенности установления тарифов страховых взносов на обязательное социальное страхование, порядок их разработки и рассмотрения определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Денежные средства бюджетов обязательного социального страхования расходуются на цели, устанавливаемые федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и о бюджетах обязательного социального страхования на очередной финансовый год.

Нецелевое расходование денежных средств бюджетов обязательного социального страхования не допускается и влечет за собой ответственность должностных лиц, допустивших указанное в настоящем пункте нарушение, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством Российской Федерации.

Условия, порядок и сроки уплаты страховых взносов устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Государственный фонд занятости Государственный фонд занятости населения — это автономное учреждение, созданное для финансирования мероприятий, связанных с реализацией политики государства в области занятости населения. Фонд был учрежден в 90-х годах с целью противодействия нарастающей безработице. Страхованию подлежали все работающие граждане, а страховой взнос уплачивали работодатели в размере 1,5% от фонда оплаты труда. Размер назначаемых пособий по безработице был невелик, к тому же Фонд также имел задолженность по их выплатам, превышающую 2 млн руб.

В 1999 году принимаемые меры по финансовой стабилизации Государственного Фонда занятости населения позволили увеличить поступление страховых взносов более чем в 1,5 раза, в результате чего удалось снизить долю пособий по безработице, выплачиваемую товарами и услугами.

Недостаточная эффективность работы Государственного фонда занятости населения обусловила принятие Правительством РФ решения о его ликвидации с 2006 года, соответственно отчисления работодателей в Фонд тоже будут отменены. Расходы, ранее финансирующиеся из Фонда занятости, будут в полном объеме предусмотрены в федеральном бюджете (1% из 13% подоходного налога), и будут распределяться Министерством труда и социального развития Российской Федерации между регионами в зависимости от складывающегося в них уровня безработицы.

Пенсионный фонд РФ Пенсионный фонд Российской Федерации (России) (далее — ПФР) образован постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 г. в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в Российской Федерации. ПФР является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации. ПФР выполняет отдельные банковские операции в порядке, установленном действующим на территории Российской Федерации законодательством о банках и банковской деятельности. ПФР и его денежные средства находятся в государственной собственности Российской Федерации. Денежные средства ПФР не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.

ПФР может принимать участие в финансировании программ социальной защиты пожилых и нетрудоспособных граждан.

До введения в действие гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог», страховые взносы для финансирования пенсий уплачивали работодатели в размере 28% от фонда оплаты труда или дохода и работающие граждане в размере 1% от заработной платы.

В 90-е годы обострились финансовые проблемы пенсионного страхования, что привело к периодической задержке выплат пенсий и постановке вопроса о переходе к накопительной системе пенсионного обеспечения. Пенсионный фонд испытывал большие трудности по сбору страховых взносов, необходимых для полного и своевременного финансирования выплаты пенсий. В 1999 году накопленная просроченная задолженность предприятий и организаций по уплате страховых взносов в ПФР составила 129 млрд руб. Подобная ситуация объясняется как объективными факторами (спад производства, взаимные неплатежи предприятий, выдача заработной платы работникам произведенной продукцией, ростом безработицы и т. д.), так и уклонением от уплаты страховых взносов различными негосударственными структурами. Важной проблемой являлось проведение реструктуризации задолженности Пенсионному фонду РФ.

С 1 января 1997 года вступил в силу Федеральный закон

«Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования». Его целью являлось создание условий для назначения пенсий в соответствии с результатами каждого застрахованного лица, обеспечение достоверности сведений о стаже и заработке, развитие заинтересованности лиц в уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, упрощение порядка и ускорение процедуры назначения государственных трудовых пенсий.

С 1 января 2006 г. в Пенсионный фонд РФ зачисляются суммы единого социального налога, уплачиваемые в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Осуществляемое налоговое реформирование предусматривало отмену страхового взноса в 1% в Пенсионный фонд России работниками, а для организаций устанавливается регрессивная шкала (ставка налога снижается с 28 до 2% по мере роста налоговой базы фонда оплаты труда). С 01.01.2007 часть ЕСН, уплачиваемая ранее в ПФ, уплачивается в федеральный бюджет. При этом сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, должна уменьшаться на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на ОПС. Тариф страховых взносов на ОПС составляет 14%.

Средства ПФР формируются за счет:

* страховых взносов работодателей;

* страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, в том числе фермеров и адвокатов;

* страховых взносов иных категорий работающих граждан;

* ассигнований из республиканского бюджета Российской Федерации на выплату государственных пенсий и пособий военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гражданам, их семьям социальных пенсий, пособий на детей в возрасте старше полутора лет, на индексацию указанных пенсий и пособий, а также на предоставление льгот в части пенсий, пособий и компенсаций гражданам, пострадавшим от чернобыльской катастрофы, на расходы по доставке и пересылке пенсий и пособий;

* средств, возмещаемых ПФР Государственным фондом занятости населения Российской Федерации в связи с назначением досрочных пенсий безработным;

* средств, взыскиваемых с работодателей и граждан в результате предъявления регрессивных требований;

* добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц, а также доходов от капитализации средств ПФР и других поступлений.

Средства ПФР направляются на:

* выплату в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством, межгосударственными и международными договорами государственных пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за пределы Российской Федерации;

* выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте старше полутора лет;

* оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам;

* финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности ПФР и его органов;

* другие мероприятия, связанные с деятельностью ПФР.

Фонд социального страхования РФ Фонд социального страхования Российской Федерации (далее — Фонд) управляет средствами государственного социального страхования Российской Федерации.

Фонд осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, законами Российской Федерации, указами Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации.

Фонд является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации.

Денежные средства и иное имущество, находящееся в оперативном управлении Фонда, а также имущество, закрепленное за подведомственными Фонду санаторно-курортными учреждениями, являются федеральной собственностью. Денежные средства Фонда не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат.

Бюджет Фонда и отчет о его исполнении утверждаются федеральным законом, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений Фонда и отчеты об их исполнении после рассмотрения правлением Фонда утверждаются председателем Фонда.

Основными задачами Фонда являются:

* обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

* участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

* осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда;

* разработка совместно с Министерством труда и социального развития Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование;

* организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования;

.* сотрудничество с аналогичными фондами (службами) других государств и международными организациями по вопросам социального страхования.

Средства Фонда образуются за счет:

* страховых взносов работодателей (администрации предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности);

* страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью и обязанных уплачивать взносы на социальное страхование в соответствии с законодательством;

* страховых взносов граждан, осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию, установленному для работников, при условии уплаты ими страховых взносов в Фонд;

* доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады. Помещение этих средств Фонда в банковские вклады производится в пределах средств, предусмотренных в бюджете Фонда на соответствующий период;

* добровольных взносов граждан и юридических лиц; поступления иных финансовых средств, не запрещенных законодательством;

* ассигнований из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий, а также в других установленных законом случаях;

* прочих поступлений (возмещаемых страхователем расходов, не принятых к зачету в счет страховых взносов, и не принятых расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; недоимок по обязательным платежам, сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством; уплаченных в установленном порядке сумм за путевки, приобретенные страхователем за счет средств Фонда; средств, возмещаемых Фонду в результате исполнения регрессных требований к страхователям, и других).

Уплата страховых взносов в Фонд производится в соответствии с тарифом, установленным законодательством: 5,4% от фонда оплаты трудадо введения гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог»; 4%- с 01.01.2006 г. и 3,2%- с 01.01.2010 г.

Средства Фонда используются только на целевое финансирование мероприятий. Не допускается зачисление средств социального страхования на личные счета застрахованных.

Средства, полученные от взимания пеней и наложения финансовых санкций (в размере 20%), образуют фонд развития Фонда социального страхования Российской Федерации.

Положение о порядке формирования и расходования средств фонда развития утверждается Правительством Российской Федерации.

Фонд обязательного медицинского страхование РФ В соответствии с Законом Российской Федерации «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» третьим основополагающим внебюджетным фондом является Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Финансовые средства Федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее — Фонд) образуются за счет:

* части единого социального налога по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации;

* части единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в установленном законодательством размере;

* иных поступлений, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Финансовые средства территориальных фондов обязательного медицинского страхования (далее — территориальные фонды) образуются за счет:

* части единого социального налога по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации;

* части единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в установленном законодательством размере;

* страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплачиваемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления с учетом территориальных программ обязательного медицинского страхования в пределах средств, предусмотренных в соответствующих бюджетах на здравоохранение;

* иных поступлений, предусмотренных законодательством РФ.

Фонды медицинского страхования в 90-е годы финансировались за счет обязательных отчислений работодателей в размере 3,6% от фонда оплаты труда, из которых 0,2% поступает в Федеральный фонд и 3,4% в территориальные фонды. С 01.01.2010 тариф снижен до 2,8%, из которых 0,8% поступает в Федеральный фонд и 2,0% в территориальные фонды Уплата единого социального налога в частях, зачисляемых в Фонд и территориальные фонды, осуществляется в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ.

Из поступивших на основные счета территориального фонда средств части единого социального налога, части единого налога на вмененный доход, подлежащих зачислению в территориальный фонд, страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, а также иных поступлений, предусмотренных законодательством Российской Федерации, территориальный фон осуществляет:

* финансирование страховых медицинских организаций по дифференцированным среднедушевым нормативам для оплаты медицинской помощи в рамках территориальной программы ОМС;

* оплату медицинских услуг, оказываемых гражданам, застрахованным территориальным фондом (в случае осуществления обязательного медицинского страхования территориальным фондом);

* финансирование мероприятий по здравоохранению в рамках региональных целевых программ, утвержденных в установленном порядке, для медицинских учреждений, функционирующих в системе ОМС;

* формирование нормированного страхового запаса, предназначенного для обеспечения финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования на территории субъекта Российской Федерации;

* формирование средств, предназначенных на обеспечение им управленческих функций по нормативу, устанавливаемому исполнительным директором по согласованию с Правлением территориального фонда в процентах к размеру всех поступивших средств без учета остатка финансовых средств на начало года.

Территориальные фонды осуществляют контроль за рациональным использованием финансовых средств, направляемых на обязательное медицинское страхование.

Наряду с государственными внебюджетными фондами в настоящее время создаются и негосударственные пенсионные фонды.

1.2 Необходимость введения ЕСН и его роль в финансировании социального обеспечения населения Идея введения единого социального налога, т. е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне — Федеральная Налоговая Служба России) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

С 1 января 2006 года (после принятия части второй Налогового кодекса РФ) и Федерального закона от 5 августа 2005 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

С вступлением в силу второй части Налогового кодекса на территории Российской Федерации вводится в действие единый социальный налог (далее — ЕСН). Он призван заменить собой страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Весь контроль за правильностью исчисления и уплаты ЕСН возлагается на налоговые органы (ст. 9 Федерального закона от 05.08.2005 N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах»). В состав ЕСН не включены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые будут уплачиваться в соответствии со специальным законодательством, регулирующим этот вид страхования (ст. 11 Закона о введении), и независимо от ЕСН. Если сравнить законодательство о взносах и 24 главу НК РФ, то становится ясно, что каких-либо кардинальных изменений не произошло. Фактически проведена лишь некоторая унификация правовых норм, вызванная объединением взносов в ПФР, ФСС, ФОМС под одним общим названием, а также урегулированы некоторые из существующих спорных вопросов.

Единый социальный налог (далее — ЕСН) представляет собой налог, в составе которого консолидированы взносы в федеральный бюджет (в части взносов ранее подлежащих зачислению в Пенсионный фонд РФ), Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. При этом в самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию. Связь между этими двумя платежами состоит в том, что сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму уплаченного страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию.

Таким образом, ЕСН состоит из следующих четырех частей:

— ЕСН в части федерального бюджета;

— ЕСН в части федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее — ФФОМС);

— ЕСН в части территориального фонда обязательного медицинского страхования (далее — ТФОМС);

— ЕСН в части Фонда социального страхования Российской Федерации (далее — ФСС РФ).

Назначение ЕСНмобилизация средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Одно из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному социальному страхованию, связано с совершенствованием работы по учету и контролю за поступлением страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

В общей сумме налоговых поступлений в бюджетную систему поступления единого социального налога составили в 2008 г. 24,4% и в 2009 г. около 26%. Этот налог является основным источником финансирования государственного пенсионного и социального обеспечения (страхования) и медицинской помощи.

1.3 Зарубежная практика исчисления ЕСН на примере Германии

Система социального страхования в Германии была введена Бисмарком и существует уже более ста лет. Деятельность ведомств, осуществляющих мобилизацию средств на финансирование социальных программ, регламентируется законодательными актами.

Социальное страхование осуществляется по следующим направлениям:

— пенсионное страхование;

— страхование по безработице;

— обязательное медицинское страхование (включая пенсии по инвалидности);

— страхование от несчастных случаев.

Функции по сбору отчислений (кроме страхования от несчастных случаев), учету и контролю за поступлением средств на вышеуказанные виды страхования возложены на больничные кассы. За несвоевременное и не в полном объеме перечисление взносов к плательщику применяют пени в размере 1% от общей суммы взносов за месяц, с последующим разделением по видам страхования. Крупные больничные кассы имеют соответствующий штат сотрудников, которые занимаются принудительным взысканием задолженности, мелкие обращаются для этого в местные административные суды. Существуют механизмы наложения ареста на имущество должника, обращения недоимки по страхованию на дебиторскую задолженность.

Базой для исчисления взносов является заработная плата. Тариф взносов определяется законом на федеральном и региональном (земельном) уровнях. Плательщиками взносов являются как работодатели, так и наемные работники. Общая сумма взносов, удерживаемых с заработной платы, составляет 40%, из которых ½ уплачивает работодатель. Необходимо отметить, что работодатель уплачивает взносы за работающего пенсионера в размере ½ тарифа по всем видам страхования, в то время как с заработка пенсионера отчисления не производятся.

Тариф отчислений на пенсионное страхование в настоящее время составляет 20,3%, работодатели и работники уплачивают по 10,15%. В будущем предполагается снизить размер отчислений на пенсионное страхование на 0,8% и компенсировать недостаток отчислений за счет налоговых сборов. Кроме того, на пенсионное страхование ежегодно направляется до 20−30% средств федерального бюджета.

На страхование по безработице тариф отчислений составляет 6,5%, и также поровну уплачивается работодателем и наемным работником. Финансирование пособий по безработице осуществляет Фонд занятости.

После потери работы в течение года пособие по безработице выплачивается в размере 66% от начисленной заработной платы (брутто), следующие 6 месяцев помощь по безработице значительно ниже, а после 18 месяцев выплачивается социальное пособие (в настоящее время социальное пособие получают 2 млн. человек). Безработный получает пособие и осуществляет платежи на пенсионное страхование; другую часть взноса за работодателя уплачивает Фонд занятости.

Система обязательного медицинского страхования охватывает 90% населения (10% - добровольное медицинское страхование). Тариф отчислений составляет 75% от тарифа на пенсионное обеспечение (то есть приблизительно 15% от заработной платы) и также в равной пропорции распределяется между работодателем и работником. На региональном (земельном) уровне данный размер отчислений может колебаться от 10 до 15,5%.

Финансирование по обязательному медицинскому страхованию осуществляют медицинские кассы, созданные по отраслевому принципу (производственные кассы, кассы ремесленников, касса для служащих и др.). Страхователями этих касс являются наемные работники, члены их семей, пенсионеры.

Источником выплат, направляемых на страхование от несчастных случаев, являются средства, которые формируются только работодателями по отраслевому принципу и по видам травм.

Оплату работнику производит также больничная касса, которой данные средства впоследствии компенсирует соответствующее отраслевое общество.

Действующая в Германии система сбора средств на финансирование социальных программ является достаточно эффективной. В частности, сбором средств на пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование, выплатами по безработице и др. занимается единый орган — больничные кассы.

Объединение данной функции в одном ведомстве значительно сокращает плательщику взносов объем работы: вместо регистрации в четырех фондах плательщик регистрируется только в одном ведомстве; вместо пяти платежных поручений направляется только одно на один собирательный счет, с которого потом ведутся расчеты с фондами по установленным для них нормативам отчислений; вместо четырех контролирующих органов существует только один; и, самое важное, вместо четырех видов финансовых санкций за несвоевременную и не в полном объеме уплату взносов к плательщику также применяется только одна финансовая санкция.

Кроме того, для всех видов страхования в Германии существует единый круг плательщиков и единая облагаемая база для этих взносов.

В заключении данной главы можно сделать следующий вывод:

Внебюджетные фонды представляют собой достаточно динамичный элемент финансовой системы. Это обусловлено тем, что они, в отличие, от государственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственного органа. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно.

Создание в начале 90-х гг. внебюджетных фондов позволило ослабить негативные последствия либерализации цен и несколько сдержать снижение уровня жизни пенсионеров и других незащищенных слоев населения.

Немаловажными факторами, обуславливающими целесообразность образования внебюджетных фондов, являются бюджетный дефицит, инфляция.

С 1 января 2006 года 24 главой второй части Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН). Единый социальный налог представляет собой налог, в составе которого консолидированы взносы в федеральный бюджет Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. При этом в самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию. Связь между этими двумя платежами состоит в том, что сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму уплаченного страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию.

В следующей главе будет рассмотрена экономическая характеристика исследуемого предприятия, порядок исчисления и уплаты ЕСН и, а также его динамика.

2. Порядок исчисления ЕСН и его эволюция на примере ЗАО «АМТ-Груп»

2.1 Экономическая характеристика деятельности ЗАО «АМТ-Груп»

Хозяйственное Общество в форме закрытого акционерного общества «АМТ-Груп», действует в соответствии с законодательством Российской Федерации. Общество является юридическом лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет самостоятельный баланс, круглую печать с фирменным наименованием и указанием его местонахождения, штампы, фирменные бланки и другие средства визуальной идентификации.

Общество открывает расчетный и иные, в том числе валютный, счета в банках на территории России и за рубежом, действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Общество действует на основании Устава, Гражданского кодекса РФ, закона РФ «Об акционерных обществах», действующего законодательства РФ, ЧР. Если иное не предусмотрено законом или договором, к сделкам Общества, совершенным на территории Российской Федерации, применяется соответствующее республиканское законодательство; к сделкам, совершенным за границей — законодательство соответствующего государства.

Учредители акционерного Общества несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации Общества. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, а его акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества в пределах своего вклада (пакета принадлежащих им акций). Общество не отвечает по обязательствам своих Акционеров. Государство и его органы не отвечают по обязательствам Общества, а Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет Генеральный директор. При Генеральном директоре для осуществления текущей деятельности и организации выполнения его решений создается исполнительный аппарат Общества.

Организационная структура ЗАО «АМТ-Груп» представляет собой линейно-многоуровневую структуру (рис.1). Эта структура имеет высокую норму управляемости. При этом высока эффективность труда, благодаря более тесному контакту между руководителем и подчиненными.

Рис. 1. Организационная структура управления ЗАО «АМТ-Груп»

Общество создается с целью получения прибыли, удовлетворения потребностей других предприятий и населения в товарах и услугах производственного и непроизводственного назначения с высокими потребительскими свойствами и качеством как собственного изготовления так и изготовленных на других фирмах и частными лицами.

Для достижения вышеуказанных целей Общество осуществляет следующие виды деятельности:

Производство продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления, научно-технической продукции. Производство и реализация сельскохозяйственной продукции, продуктов питания и кондитерских изделий.

Коммерческую, включая представительскую и посредническую деятельность, маркетинговые исследования, деловой мониторинг.

Экспортно-импортные операции; торгово-закупочную деятельность, торгово-посредническую деятельность и торгово-коммерческую деятельность с организацией специализированных магазинов, в том числе с торговлей за валюту самостоятельно и совместно с инофирмами, и другие.

Имущество Общества состоит из Уставного капитала, резервного и других специальных финансовых фондов, а также зданий, сооружений, оборудования транспортных средств и другого имущества, приобретаемого Обществом в Установленном Законом порядке. Уставный капитал Общества составляет 230 000 (двести триста тысяч) рублей. Уставный капитал Общества разделен на 2 300 (две тысячи триста) обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая, принадлежащих акционерам Общества.

Общество вправе разместить дополнительно 4 000 (четыре тысячи) обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая. Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку, которая определяется Общим Собранием акционеров.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов утвержден на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного МФ РФ от 31.10.2005 г.

По состоянию на 01.01.2006 на балансе ЗАО «АМТ-Груп» находилось основных средств на сумму 1097 тысяч рублей, в основном это производственное оборудование и офисная оргтехника. Предприятие имеет участок незавершенного строительства (склад).

ЗАО «АМТ-Груп» для пополнения оборотных средств ежегодно пользуется банковскими кредитами, по состоянию на 01.01.2006 задолженность по кредитам составляла 20 709 тыс. руб. Следует отметить, что кредитная история анализируемого предприятия является очень хорошей, предприятие не разу не просрочило оплату процентов по кредиту, а так же вовремя погашало все взятые кредитные линии.

Отрицательным фактором деятельности ЗАО «АМТ-Груп» является значительный рост остатков на конец отчетного периода сырья и материалов, если на начало года они составляли 511 тыс. руб. на конец их сумма увеличилась в 24,65 раза и составила 12 597 тыс. руб. Данный факт отрицательно сказывается на оборачиваемости оборотных средств.

Прибыль является основным качественным показателем, характеризующим конечный результат деятельности ЗАО «АМТ-Груп». Прибыль как финансовый результат представляет собой разность между суммой всех расходов и отчислений.

Проведем краткий анализ хозяйственной деятельности ЗАО «АМТ-Груп», данные отчета о прибылях и убытках за 2009 и 2010 годы (Приложение 4,5).

Выручка от продажи товаров (работ, услуг) за 2009 год по стравнению с 2008 годом выросла 8787 тыс. руб. или на 10,82%. В 2010 году этот показатель вырос в достаточной степени значительней на 128 483 тыс. руб. или на 142,73%. Надо заметить, что себестоимость продукции по годам увеличивалась пропорционально выручи и координальных изменений не наблюдается. ЕЕ удельный вес имеет тенденцию к не большому снижению в 2009 года на 0,33 п.п., в 2010 году на 1,5 п.п.

Таблица 1. Формирование финансовых результатов ЗАО «АМТ-Груп» за 2008;2010 гг. тыс. руб.

Отрицательным фактором, значительно повлиявшим на формирование конечного финансового результата, является значительное увеличение процентов к уплате, если в 2008 году их доля составляла 0,23 п.п., а в 2009 — 0,92 п.п., то в 2010 ана выросла до 2,42 п.п. Это связано с тем, что в декабре 2009 года исследуемое предприятие получило кредитов в размере 14 000 тыс. руб Положительно на формирование прибыли повлияли прочие внереализационные доходы от реализации прочего имущества, они в 2010 году увеличились в 28,37 раза. Отрицательным фактором является рос прочих операционных расходов в 2009 году он составил 123 тыс. руб. или 138,20%, в 2010 170 тыс. руб. или 80,19%. В 2010 году значительно увеличились внереализационные расходы в 413 раз.

Финансовый результат ЗАО «АМТ-Груп» за анализируемые годы имеет тенденцию к увеличению, в 2009 году по сравнению с 2008 годом он увеличился на 29,3%, в 2010 по сравнению с 2009 на 274,17%. Исследуемое предприятия за анализируемый период является прибыльным и рентабельным.

Налогооблагаемой базой по единому социальному налогу является фонд оплаты труда, и анализ заработной платы является неотъемлемой частью анализа порядка начисления и динамики ЕСН. Следует заметить, что на большинстве предприятий расходы по заработной плате занимают значительную часть затрат, что делает подобный анализ весьма актуальным. Данные анализа счета 70 «Расчеты работниками по заработной плате» за 2009 и 2010 годы, и отчета о прибылях и убытках. По данным таблицы 2, можно сделать следующие выводы:

— производительность труда увеличивалась,

— средняя заработная плата увеличивается,

— темп роста производительности труда в значительной степени выше темпа роста средней заработной платы.

Таблица 2. Анализ производительности труда ЗАО «АМТ-Груп» за 2009;2010 гг.

Рассчитаем влияние факторов на фонд оплаты труда с помощью метода цепных подстановок.

РОТ1 = Ч1 * ЗП0 = 110 * 4,41 = 485,10 тыс. руб.

РОТ (Ч) = РОТ1 — РОТ0 = 485,10 — 454 = 31,10 тыс. руб.

РОТ (ЗП) = РОТ1 — РОТ1 = 874- 485,10 = 388,90 тыс. руб.

31,10 тыс. руб. + 388,90 тыс. руб. = 420 тыс. руб.

Основным фактором повлиявшим на увеличения фонда оплаты труда на 420 тыс. руб. является увеличение средней заработной платы на 3,54 тыс. руб., увеличение среднесписочной численности на 7 человек, привело к увеличению фонда оплаты труда на 31,0 тыс. руб.

Важное значение имеет анализ фонда оплаты труда за счет изменения товарооборота.

ТО1 218 503

РОТ1 = —————-* ЗП0 = ——————— * 4,41 = 1102,54 тыс. руб.

ПТ0 873,98

ТО1 218 503

РОТ11 = —————-* ЗП0 = ——————— * 4,41 = 485,10 тыс. руб.

ПТ1 1986,39

РОТ (ТО) = РОТ1 — РОТ0 = 1102,54 — 454 = 648,54 тыс. руб.

РОТ (ПТ) = РОТ11 — РОТ1 = 485,10 — 1102,54 = - 617,44 тыс. руб.

РОТ (ЗП) = РОТ1 — РОТ11 = 874 — 485,10 = 388,90 тыс. руб.

648,54 — 617,44 + 388,90 = 420

Основное влияние на изменение фонда оплаты труда произошло за счет увеличения объема продукции на 128 483 тыс. руб., это привело к увеличению фонда оплаты труда на 648,54 тыс. руб. Не смотря на абсолютное увеличение производительность труда отрицательно сказалась на формировании фонда оплаты труда он уменьшился на 617,44 тыс. руб., а рост средней заработной платы увеличил его на 388,90 тыс. руб.

Из приведенных данных можно сделать вывод, что ЗАО «АМТ-Груп» за анализируемый период обеспечило повышение роста средней заработной платы, при практически значительном росте эффективности использования труда работников, данный факт подтверждает эффективное функционирование анализируемого предприятия.

2.2 Сравнительная характеристика порядка исчисления ЕСН

1 января 2007 г. произошли существенные изменения в порядке исчисления и уплаты единого социального налога (ЕСН), что связано с проводимой реформой пенсионной системы и введением в действие Федерального закона от 15.12.2006 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон N 167-ФЗ). В результате был принят Федеральный закон от 31.12.2006 N 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» .

С принятием вышеназванных Законов налогоплательщики наряду с уплатой ЕСН обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые поступают в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) и направляются на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. При этом доля ЕСН, ранее зачисляемая в ПФР, поступает теперь в федеральный бюджет и выделяется на финансирование базовой части трудовой пенсии.

В соответствии с Законом № 198-ФЗ в качестве налогоплательщиков с 01.01.2007 г. признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

* организации;

* индивидуальные предприниматели;

* физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

С 2007 г. действует норма, в соответствии с которой, если налогоплательщик относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в пп. 1 и 2, он признается отдельным плательщиком по каждому отдельно взятому основанию. Так, все перечисленные в п. 1 налогоплательщики являются плательщиками ЕСН как со своего дохода, так и с дохода, начисленного в пользу наемных работников.

С принятием федеральных законов № 198-ФЗ от 31.12.2006 г. и № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть II НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ» от 29.05.2007 г. несколько изменились объекты налогообложения:

— для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, — валовая выручка, определяемая в соответствии с действующим законодательством

— для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, — выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям). А это означает, что выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком подобного рода договорами, не являются объектом обложения ЕСН.