Использование работы эксперта

Если в процессе аудита привлекается эксперт, следует применить MCA 620 «Использование работы эксперта», где содержится порядок привлечения к работе эксперта в качестве аудиторского доказательства. В соответствии со стандартом эксперт в аудите — это физическое или юридическое лицо, обладающие специальными умениями, знаниями и опытом в конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. В стандарте также сказано, что если эксперта привлекает к работе по найму аудитор, то его работа используется в качестве работы служащего-эксперта, а не помощника аудитора, как это предусмотрено в MCA 220 «Контроль качества работы в аудите», т. е. аудитор должен оценивать выводы и рекомендации эксперта по вопросу проведения экспертизы, но ни в коем случае не оценивать компетентность и навыки эксперта при проведении экспертизы.

Раздел «Определение необходимости использовать работу эксперта» дает трактовку, в каких случаях может быть привлечен к работе эксперт. Использование работы эксперта необходимо в случаях, когда аудитору следует получить аудиторские доказательства в виде заключений или оценок, устанавливающих количество или физическое состояние активов, а также возможный срок эксплуатации сооружений и оборудования. Эксперт может также рассчитать суммы с использованием специальных методов, найти объем выполненных и незавершенных строительных работ по контрактам, получить юридические заключения по толкованию договоров, законов и нормативных актов. При определении необходимости использования работы эксперта рекомендовано учитывать существенность рассматриваемой статьи финансовой отчетности, риск искажений, который зависит от характера и сложности рассматриваемого вопроса, количество и качество прочих имеющихся аудиторских доказательств.

В разделе «Компетентность и объективность эксперта» аудитору при намерении использовать работу эксперта рекомендуется оценить его профессиональную компетентность, а также дать оценку объективности эксперта (если у аудитора возникнут сомнения по этому поводу, он может выполнить дополнительные аудиторские процедуры или обратиться за достаточными и уместными аудиторскими доказательствами к другому эксперту). Поэтому лучше, когда эксперт занимается субъектом под контролем аудиторской организации. И конечно же эксперт не должен быть связан с субъектом каким-либо иным образом, например в силу финансовой, родственной или иной какой-либо зависимости от проверяемого экономического субъекта.

Раздел «Объем работы эксперта» трактует требования к деятельности эксперта. Аудитор должен получить от эксперта достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что объем работы эксперта отвечает целям аудиторской проверки. Это может быть достигнуто путем изучения письменных инструкций, подготовленных субъектом для эксперта, касающихся следующих вопросов:

• • цели и объема выполняемых экспертом работ;
• • определения круга вопросов, подлежащих освещению в экспертизе;
• • степени доступа эксперта к финансовым и техническим записям и документам;
• • степени конфиденциальности информации субъекта;
• • информации о допущениях и методах, применяемых экспертом, и об их соответствии допущениям и методам, использованным в предыдущие периоды.

Раздел «Оценка работы эксперта» обязывает аудитора оценить уместность использования работы эксперта в качестве аудиторского доказательства, на котором строится обоснованное аудиторское мнение. Аудитор должен оценить работу эксперта и проанализировать возможность использования применяемых экспертом методов, допущений, оценок и заключительных результатов работы эксперта в свете общего представления аудитора о коммерческой деятельности клиента и результатов дополнительных аудиторских процедур.

Уместность первичных данных, использованных экспертом, аудитор выясняет с помощью опроса касательно процедур, выполненных экспертом с целью определения достаточности, уместности и достоверности первичных данных, и анализа (проверки) данных, использованных экспертом. Ответственность за уместность и приемлемость использованных допущений и методов, а также их применение несет эксперт.

Если результаты работы эксперта не предоставляют достаточных аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен разрешить эту проблему сам. Он должен выполнить дополнительные процедуры и модифицировать аудиторское заключение. Модификация может быть или в виде заключения с оговоркой, если объем оцениваемых экспертом данных не носит в совокупности существенный характер, или в виде отказа от выражения своего мнения, если суммовая непроэкспертированная ошибка может быть более уровня существенности.

Раздел «Ссылка на эксперта в аудиторском отчете (заключении)» указывает, что при выдаче безусловно положительного аудиторского заключения аудитор не должен ссылаться на работу эксперта, чтобы данная ссылка не была принята за оговорку аудитора. Если в результате работы эксперта аудитор принимает решение выдать модифицированное аудиторское заключение, то в некоторых обстоятельствах при объяснении характера оговорок может быть уместным сослаться на работу эксперта или изложить степень участия эксперта. Аудитору желательно получить разрешение эксперта на такую ссылку. Если в разрешении отказано, а аудитор считает, что ссылка обязательна, нужно прибегнуть к помощи юриста.

На основе данного MCA разработано ПСАД «Использование работы эксперта», которым определены действия аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в отношении привлечения к аудиторской проверке эксперта и использования результатов его работы.

В приложении к российскому стандарту приведен примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться использовать работу эксперта:

• • оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.);
• • определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и т. д.);
• • проведение расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и пр.);
• • измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, научных, проектных и т. п.);
• • юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов.