Проверка прогнозной финансовой информации (3400)

Прогнозная финансовая информация — финансовая информация, основанная на допущениях относительно событий, которые могут произойти в будущем, и возможных действий субъекта. Эта информация носит субъективный характер и ее подготовка в значительной мере опирается на суждения. Прогнозная финансовая информация может иметь форму прогноза, перспективной оценки или их сочетания.

Прогноз — прогнозная финансовая информация, подготовленная на основании допущений относительно будущих событий, которые, согласно ожиданиям руководства, произойдут, и действий, которые руководство предполагает предпринять на момент подготовки информации (наилучшие оценки).

Перспективная оценка — прогнозная финансовая информация, подготовленная на основании:

• — предположительных допущений относительно будущих событий и действий руководства, которые не обязательно будут иметь место;
• — сочетания наилучших оценок и предположительных допущений. Данная информация иллюстрирует возможные последствия событий и действий (на дату подготовки информации), как если бы такие события и действия уже имели место.

Прогнозная финансовая информация может включать финансовую отчетность либо один или несколько ее элементов и может быть подготовлена:

• — как инструмент внутреннего управления, например для оценки возможных капиталовложений;
• — для представления третьим лицам.

Руководство несет ответственность за подготовку и представление прогнозной финансовой информации, включая описание и раскрытие допущений, на которых она основывается.

При выполнении задания по проверке прогнозной финансовой информации аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства того, что:

• • наилучшие оценки руководства, на которых основывается прогнозная финансовая информация, являются обоснованными;
• • прогнозная финансовая информация надлежащим образом подготовлена на основании допущений;
• • прогнозная финансовая информация представлена надлежащим образом и все существенные допущения раскрыты адекватно;
• • прогнозная финансовая информация подготовлена на той же основе, что и финансовая отчетность за предыдущие годы, в соответствии с надлежащими принципами бухгалтерского учета.

До принятия задания по проверке прогнозной финансовой информации аудитор должен проанализировать:

• • предполагаемых пользователей информации;
• • назначение информации (для общего или ограниченного распространения);
• • характер допущений — наилучшие оценки либо гипотетические допущения;
• • элементы, включаемые в информацию;
• • период, охватываемый информацией.

Аудитор не должен принимать задание либо должен отказаться от его дальнейшего выполнения, если допущения нереалистичны или прогнозная финансовая информация не будет соответствовать предназначенной цели.

Аудитор и клиент согласовывают условия задания. Во избежание недоразумений аудитор должен направить письмо о проведении задания, в котором устанавливается ответственность руководства за допущения и предоставление аудитору всей соответствующей информации и первичных данных, использованных при формировании допущений.

Аудитор должен понимать деятельность предприятия, чтобы определить, все ли существенные допущения, необходимые для подготовки прогнозной финансовой информации, были выявлены. Аудитор должен получить представление о процессе подготовки прогнозной финансовой информации путем оценки:

• • внутреннего контроля за системой, используемой при подготовке финансовой информации, а также опыта и компетентности лиц, составляющих прогнозную финансовую информацию;
• • характера подготовленной субъектом документации, подтверждающей допущения руководства;
• • степени использования статистических, математических методов и компьютерной техники;
• • методов, используемых при разработке и применении допущений;
• • точности прогнозной финансовой информации, подготовленной в предыдущие периоды, и причин существенных расхождений.

Аудитору также следует определить степень достоверности отчетной финансовой информации субъекта. Знание отчетной финансовой информации необходимо, чтобы понять, подготовлена ли прогнозная финансовая информация в соответствии с теми же принципами, что и отчетная информация. Например, нужно выяснить, проводилась ли аудиторская или обзорная проверка в отношении отчетной финансовой информации и применялись ли соответствующие принципы бухгалтерского учета при ее подготовке. В случае если аудиторское заключение по результатам аудита или обзорной проверки отчетной финансовой информации было модифицировано или если субъект только начинает свою деятельность, аудитор должен принять во внимание эти сопутствующие факторы и влияние, оказываемое ими на проверку прогнозной финансовой информации.

Надежность допущений снижается с увеличением охватываемого периода. Период не должен выходить за временные рамки, которые позволяют руководству сформировать надежную основу для оценки. При рассмотрении периода, охватываемого прогнозной финансовой информацией, следует учитывать:

• • операционный цикл (например, время, необходимое для завершения строительства);
• • степень надежности допущений;
• • потребности пользователей.

При определении характера, сроков и объема процедур проверки аудитор принимает во внимание:

• • вероятность существенных искажений;
• • знания, полученные при выполнении любых предыдущих заданий;
• • компетентность руководства в части подготовки прогнозной финансовой информации;
• • степень влияния суждений руководства на прогнозную финансовую информацию;
• • адекватность и достоверность исходных данных.

Необходимо выполнить следующие действия:

• — оценить источник и надежность доказательств, подтверждающих прогнозные оценки руководства;
• — установить, принимаются ли во внимание существенные последствия этих допущений;
• — убедиться в том, что допущения отвечают целям прогнозной финансовой информации и нет оснований полагать, что они являются безусловно нереалистичными;
• — удостовериться в том, что прогнозная финансовая информация подготовлена надлежащим образом на основании допущений руководства, например, посредством повторного подсчета, проверки согласованности действий, предпринимаемых руководством, а также проверки сумм, которые основываются на обычных переменных, таких как процентные ставки;
• — оценить степень влияния, которое могут оказать участки, наиболее подверженные изменениям, на результаты, представленные в прогнозной финансовой информации. От этого зависят необходимость получения аудитором соответствующих доказательств и оценка адекватности раскрытия информации, данная аудитором;
• — рассмотреть взаимосвязь прогнозной финансовой информации с другими элементами финансовой отчетности (при проверке одного или нескольких элементов прогнозной финансовой информации, например отдельного финансового отчета);
• — проанализировать, в каком объеме следует провести процедуры по отношению к финансовой информации за предыдущий период (в случае если в прогнозную финансовую информацию включены данные за какой-либо истекший отрезок текущего периода);
• — получить письменные заявления руководства относительно предполагаемого использования прогнозной финансовой информации, полноты существенных допущений руководства и признания его ответственности за прогнозную финансовую информацию.

В ходе оценки представления и раскрытия прогнозной финансовой информации в дополнение к требованиям соответствующих законодательных и нормативных актов и профессиональных стандартов аудитору необходимо рассмотреть:

• • соответствие представления и раскрытия прогнозной финансовой информации конкретным требованиям законов, нормативных актов и профессиональных стандартов;
• • информативность представления и достоверность прогнозной финансовой информации;
• • раскрытие учетной политики в примечаниях к прогнозной финансовой информации;
• • адекватность раскрытия допущений в примечаниях к прогнозной финансовой информации;
• • указание на дату подготовки прогнозной финансовой информации. Необходимо получить подтверждение руководства о том, что допущения считаются действительными начиная с этой даты, хотя сбор данных, лежащих в основе этой информации, мог осуществляться в течение какого-то периода времени;
• • указание на любые изменения в учетной политике, произошедшие после даты составления последней финансовой отчетности, причины этих изменений и их влияние на прогнозную финансовую информацию.

Аудитор не в состоянии выразить мнение о том, будут ли достигнуты результаты, указанные в прогнозной финансовой информации, поскольку данная информация относится к событиям или действиям, которые еще не имели места и могут не произойти. Кроме того, с учетом доступных доказательств аудитору может быть трудно обеспечить разумную уверенность для выражения положительного мнения о том, что допущения, на которых основывается прогнозная финансовая информация, не содержат существенных искажений. Таким образом, при составлении отчета по поводу обоснованности допущений руководства аудитор обеспечивает только ограниченную степень уверенности. Однако если, по мнению аудитора, обеспечивается разумная уверенность, он может выразить положительное заключение в отношении допущений.

Отчет аудитора о проверке прогнозной финансовой информации должен содержать следующие элементы:

• • название;
• • наименование адресата;
• • описание прогнозной финансовой информации;
• • ссылку на MCA или соответствующие национальные стандарты либо практику, применимые к проверке прогнозной финансовой информации;
• • заявление о том, что руководство несет ответственность за прогнозную финансовую информацию, в том числе за допущения, на которых она основана;
• • ссылку на цель и (или) ограниченное распространение прогнозной финансовой информации, если это уместно;
• • заявление о негативной уверенности относительно того, дают ли допущения приемлемую основу для прогнозной финансовой информации;
• • мнение по поводу того, подготовлена ли прогнозная финансовая информация надлежащим образом на основании допущений и представлена ли она в соответствии с предусмотренными основами финансовой отчетности;
• • соответствующие предостережения относительно возможности достижения результатов, указанных в прогнозной финансовой информации;
• • дату отчета, которая является датой завершения процедур;
• • адрес аудитора;
• • подпись.

На форму отчета о проверке прогнозной финансовой информации влияют следующие условия:

• • если представление и раскрытие прогнозной финансовой информации не отвечают необходимым требованиям, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение в отчет о проверке прогнозной финансовой информации либо отказаться от проверки, если это уместно;
• • одно или несколько существенных допущений не дают приемлемой основы для прогнозной финансовой информации, аудитор должен либо выразить отрицательное мнение в отчете об этой информации, либо отказаться от проверки;
• • какие-либо условия препятствуют выполнению одной или нескольких процедур, необходимых в данных обстоятельствах, аудитор должен отказаться от проверки либо отказаться от выражения мнения и отразить ограничения аудита в отчете о проверке прогнозной финансовой информации.

В редакции MCA, переведенных на русский язык, 2001 г. рекомендации в отношении заданий, связанных с проверкой и составлением отчета (заключения) по ожидаемой финансовой информации, включая процедуры допущений, основанных на наиболее точных оценках, и гипотетических допущений, приведены в MCA 810 «Исследование ожидаемой финансовой информации» .

Согласно этому стандарту при выполнении задания по исследованию ожидаемой финансовой информации аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства того, что:

• • допущения руководства, основанные на наиболее точных оценках, на которых базируется ожидаемая финансовая информация, нельзя не считать разумными, а в случае гипотетических допущений таковые согласуются с назначением информации;
• • ожидаемая финансовая информация надлежащим образом подготовлена на основании допущений;
• • ожидаемая финансовая информация представлена надлежащим образом, и все существенные допущения раскрыты в адекватной мере, с четким указанием того, являются ли допущения основанными на наиболее точных оценках или гипотетическими допущениями;
• • ожидаемая финансовая информация подготовлена на той же основе, что и финансовая отчетность за предыдущие годы, в соответствии с надлежащими принципами бухгалтерского учета.

Понятие «ожидаемая финансовая информация» определено как финансовая информация, основанная на допущениях относительно событий, которые могут произойти в будущем, и возможных действий субъекта; понятие «прогноз» — как ожидаемая финансовая информация, подготавливаемая на основании допущений относительно будущих событий, наступления которых ожидает руководство, и действий, которые руководство предполагает предпринять на момент подготовки информации (допущения, основанные на наиболее точных оценках).

В контексте данного международного стандарта под «предсказанием» следует понимать ожидаемую финансовую информацию, подготовленную на основании:

• • гипотетических допущений относительно будущих событий и действий руководства, которые не обязательно будут иметь место;
• • сочетания допущений, основанных на наиболее точных оценках, и гипотетических допущений.

В стандарте говорится, что ожидаемая финансовая информация может включать в себя финансовую отчетность либо один или несколько элементов финансовой отчетности и может быть подготовлена:

• • как инструмент внутреннего управления, например, для оценки возможных капиталовложений;
• • для предоставления третьим лицам, к примеру, в форме:
• — проспекта с целью предоставления потенциальным инвесторам информации о прогнозных результатах;
• — годового отчета с целью предоставления информации акционерам, органам регулирования и прочим заинтересованным лицам;
• — документа, содержащего информацию для кредиторов, который может включать, к примеру, прогноз движения денежных средств.

В разделе «Уверенность аудитора в отношении ожидаемой финансовой информации» содержится информация о том, что ожидаемая финансовая информация относится к событиям или действиям, которые еще не имели места и могут не произойти, в связи с чем аудитор не в состоянии выразить мнения по поводу того, будут ли достигнуты результаты, указанные в ожидаемой финансовой информации. Кроме того, с учетом доказательств, доступных при оценке допущений, на которых основывается ожидаемая финансовая информация, аудитору возможно будет трудно обеспечить уверенность, достаточную для положительного выражения мнения о том, что допущения не содержат существенных искажений. Следовательно, при составлении отчета (заключения) по поводу обоснованности допущений руководства аудитор обеспечивает только среднюю степень уверенности.

Раздел «Принятие задания» обязывает аудитора при проверке прогнозной информации помимо прочего принять во внимание: предполагаемое использование информации; предназначена ли информация для общего или ограниченного распространения; характер допущений (т.е. это допущения, основанные на наиболее точных оценках, или гипотетические допущения); элементы, включаемые в информацию; период, охватываемый информацией. Кроме того, указано, что аудитор не должен принимать задание или должен отказаться от его выполнения в случае, если допущения с очевидностью нереалистичны или если он считает, что ожидаемая финансовая информация не будет соответствовать предназначенной цели. Во избежание недоразумений аудитор должен направить клиенту письмо о задании, которое должно включать в себя вопросы, позволяющие устанавливать ответственность руководства за допущения и предоставление аудитору всей уместной информации и первичных данных, использованных при выработке допущений.

В разделе «Знание бизнеса» подчеркивается, что аудитор должен иметь достаточные знания о бизнесе клиента, чтобы быть в состоянии определить, все ли важные допущения, необходимые для подготовки ожидаемой финансовой информации, были выявлены. Аудитор также должен получить представление о процессе подготовки ожидаемой финансовой информации субъекта, например, посредством анализа:

• • средства внутреннего контроля за системой, используемой при подготовке этой информации, а также опыта и компетентности лиц, готовящих прогнозную финансовую информацию;
• • характера подготовленной субъектом документации, подтверждающей допущения руководства;
• • степени использования статистических, математических методов и применения компьютерных средств;
• • методов, используемых при разработке и применении допущений;
• • точности ожидаемой информации, подготовленной в предыдущие периоды, и причин существенных расхождений.

Аудитор должен определить, насколько оправданно можно опереться на историческую финансовую информацию субъекта. Для этого необходимо знать историческую финансовую информацию, чтобы определить, подготовлена ли ожидаемая финансовая информация на той же основе, что и историческая информация, и установить историческую «точку отсчета» для рассмотрения допущений руководства (например, нужно выяснить, подвергалась ли аудиту или обзорной проверке соответствующая историческая информация и применялись ли приемлемые принципы бухгалтерского учета при ее подготовке). Если аудиторское заключение по результатам аудита или обзорной проверки исторической информации было отлично от немодифицированного, или если субъект только начнет свою деятельность, аудитор должен принять во внимание эти сопутствующие факты и влияние, оказываемое ими на проверку ожидаемой финансовой информации.

Согласно разделу «Охватываемый период» аудитор должен рассмотреть период времени, охватываемый ожидаемой финансовой информацией. В этом разделе говорится, что допущения становятся тем ненадежнее, чем длиннее охватываемый период, и чем он продолжительнее, тем ниже возможность руководства сделать допущения, основанные на наиболее точных оценках, т. е. период не должен выходить за временные рамки, позволяющие руководству иметь разумную основу для оценки. Приведены основные факторы, которые аудитору следует принять во внимание при рассмотрении периода, охватываемого ожидаемой финансовой информацией: операционный цикл (например, в случае капитального строительства время, необходимое для завершения строительства, может определять охватываемый ожидаемый период); степень надежности допущений (например, если субъект внедряет новый продукт, то охватываемый ожидаемый период может быть коротким и разделенным на небольшие сегменты — недели или месяцы); потребности пользователей (например, ожидаемая финансовая информация может быть подготовлена в связи с подачей заявки на получение займа на определенный период, необходимый для получения средств для его возврата).

В разделе «Процедуры исследования» при определении характера, сроков и объема процедур рекомендуется принимать во внимание: вероятность существенных искажений; знания, полученные при выполнении любых предыдущих заданий; компетентность руководства в части подготовки ожидаемой финансовой информации; степень влияния суждений руководства на ожидаемую финансовую информацию; адекватность и достоверность исходных данных. Аудитор должен оценить источник и надежность доказательств, подтверждающих допущения руководства, основанные на наиболее точных оценках. Хотя доказательств, подтверждающих гипотетические допущения, не требуется, аудитор должен убедиться в том, что они отвечают целям ожидаемой финансовой информации и нет оснований полагать, что они являются безусловно нереалистичными.

В тех случаях, когда целью задания является проверка одного или нескольких элементов ожидаемой информации, например отдельного финансового отчета, важно, чтобы аудитор рассмотрел взаимосвязь с другими компонентами финансовой отчетности. Если в ожидаемую информацию включены данные за какой-либо истекший отрезок текущего периода, аудитор должен проанализировать, в какой мере необходимо провести процедуры по отношению к исторической информации. Процедуры будут меняться в зависимости от обстоятельств, например в зависимости от того, сколько времени из прогнозного периода уже прошло. Аудитор должен получить письменные заявления руководства относительно предполагаемого использования ожидаемой финансовой информации, полноты существенных допущений руководства и признания ответственности последнего за ожидаемую финансовую информацию.

В разделе «Представление и раскрытие информации» говорится, что, оценивая представление и раскрытие ожидаемой финансовой информации помимо конкретных требований соответствующих законов, нормативных актов и профессиональных стандартов, аудитор должен рассмотреть:

• • носит ли представление ожидаемой финансовой информации информативный характер и не вводит ли оно в заблуждение;
• • четко ли раскрыта учетная политика в примечаниях к ожидаемой финансовой информации;
• • адекватно ли раскрыты допущения в примечаниях к ожидаемой финансовой информации;
• • указана ли дата подготовки ожидаемой финансовой информации;
• • ясно ли указана основа для расположения пунктов в ряду и не является ли выбор ряда необъективным или вводящим в заблуждение в том случае, если результаты, указанные в ожидаемой финансовой информации, выражены в зависимости от их места в ряду;
• • отмечены ли любые изменения в учетной политике, произошедшие после даты составления последней по времени исторической финансовой отчетности, причины этих изменений и их влияние на ожидаемую финансовую информацию.

Согласно разделу «Отчет (заключение) об исследовании ожидаемой финансовой информации» отчет аудитора об исследовании ожидаемой финансовой информации должен содержать следующие элементы: название; адресат; описание ожидаемой финансовой информации; ссылку на MCA или соответствующие национальные стандарты аудита или практику, применимые к исследованию ожидаемой финансовой информации; заявление о том, что руководство несет ответственность за ожидаемую финансовую информацию, в том числе за допущения, на которых она основана; если применимо — ссылку на цель и (или) ограниченное распространение ожидаемой финансовой информации; заявление о негативной уверенности относительно того, дают ли допущения приемлемую основу для ожидаемой финансовой информации; мнение по поводу того, подготовлена ли ожидаемая финансовая информация надлежащим образом на основании допущений и представлена ли она в соответствии с предусмотренными основными принципами финансовой отчетности; соответствующие предостережения относительно возможности достижения результатов, указанных в ожидаемой финансовой информации; дату отчета (заключения), которая является датой завершения процедур; адрес аудитора; подпись.

В таком отчете (заключении) аудитор:

• • указывает, выявил ли он, основываясь на изучении доказательств, подтверждающих допущения, что-либо, что могло бы привести его к выводу, согласно которому допущения не являются приемлемым основанием для ожидаемой финансовой информации;
• • выражает мнение по поводу того, подготовлена ли ожидаемая финансовая информация надлежащим образом на основании допущений и представлена ли она в соответствии с предусмотренными основными принципами финансовой отчетности;
• • отмечает, что фактические результаты, вероятно, будут отличаться от ожидаемой финансовой информации, поскольку предполагаемые события часто не происходят, и различия могут быть существенными. Подобным же образом, когда ожидаемая финансовая информация выражена в каких-либо пределах, в отчете указывается, что не может быть никакой уверенности относительно того, что фактические результаты окажутся в этих пределах;
• • принимает к сведению, что в случае предсказаний ожидаемая финансовая информация была подготовлена для (таких-то целей) использования допущений, которые включают гипотетические допущения относительно будущих событий и действий руководства, которые не обязательно будут иметь место.

Следовательно, пользователи предупреждены о том, что ожидаемая финансовая информация не должна использоваться в других, отличных от описанных, целях.

В тех случаях, когда на исследование оказывают влияние условия, препятствующие выполнению одной или нескольких процедур, необходимых в данных обстоятельствах, аудитор должен отказаться либо от задания, либо от выражения мнения и описать ограничение объема аудита в отчете (заключении) по ожидаемой финансовой информации.

На основе данного MCA разработано ПСАД «Проверка прогнозной финансовой информации», которым регламентируются проверки аудиторской организацией или индивидуальным аудитором прогнозной финансовой информации экономического субъекта.