Учет удержаний из заработной платы

Удержания и вычеты из заработной платы работников производятся в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации.

По своему характеру все виды удержаний и вычеты можно подразделить на:

• · обязательные удержания;
• · удержания по инициативе организации;

К числу обязательных удержаний относятся:

• · налог на доходы физических лиц;
• · по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц;

К удержаниям по инициативе организации относятся:

• · суммы, полученные в подотчет и своевременно не возвращенные;
• · не погашенные своевременно беспроцентные ссуды;
• · за форменную одежду;
• · суммы, излишне выплаченные вследствие арифметических ошибок;
• · за ущерб, причиненный производству;
• · за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
• · за товары, купленные в кредит, и др.

Общим правилом является ограничение размера всех удержаний 20% выплачиваемой заработной платы.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер может составлять до 50% выплаты. Один из таких случаев предусматривает Трудовой кодекс Российской Федерации — когда удержание производиться по нескольким исполнительным документам.

Случай, когда допускается самый высокий размер удержаний, — 70%, также перечислены в Трудовом Кодексе РФ (перечень закрытый):

• · удержание из заработной платы при отбывании исправительных работ;
• · взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;
• · возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;
• · возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи с смертью кормильца;
• · возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Налог на доходы физических лиц удерживается на основании второй части главы 23 НК РФ.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, получаемы налогоплательщиками (как резидентами, так и нерезидентами).

Глава 23 НК РФ все вычеты делит на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (ст. 218−221).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доход в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные виды налоговой ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218−221 НК РФ.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных вычетов.

• 1. В размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода. Распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
  • · лиц, получивших или перенесшие болезнь, связанную с чернобыльской катастрофой;
  • · инвалидов ВОВ;
  • · инвалидов из числа военнослужащих, ставшими инвалидами I, II, III групп вследствие ранений, контузий и т. д.
• 2. В размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода:
  • · Герои Советского Союза и Российской Федерации, а также лица, награжденные орденами Славы трех степеней;
  • · Инвалиды детства и I, II групп;
• 3. В размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода:

Распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не были перечислены выше. Предоставляется до месяца, в котором доход превысил 20 000 руб.

• 4. В размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода. Распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика и действителен до месяца, в котором доход превысил 40 000 руб.
• 5. Вдовам или вдовцам, опекунам или попечителям налоговый вычет производиться в двукратном размере (полный перечень приведен в ст. 219 НК).

Статья 224 НК устанавливает следующие размеры налоговых ставок:

• 1. 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей;
• 2. 35% в отношении следующих доходов:

a) Стоимости выигрышей на тотализаторах, лотереях и др.

b) Стоимости выигрышей и призов в рекламных целях свыше 4000 руб.;

c) По процентам по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму, рассчитанную исходя из ѕ ставки рефинансирования;

d) Материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным и кредитным средствам;

3. 15% для следующих видов доходов:

a) Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

b) Дивиденды — 9%;

Сумма налога на доходы физических лиц определяется путем умножения налогооблагаемой базы на соответствующий размер налоговой ставки и делением на 100%.

Доходы не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ):

• 1. Государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности). Не подлежат налогообложению пособия по беременности и родам, по безработице.
• 2. Государственные пенсии.
• 3. Все виды компенсационных выплат в пределах нормы (в командировочных расходах — нормы суточных).
• 4. Алименты (у лиц, получающих алименты).
• 5. Суммы единовременной материальной помощи при чрезвычайных обстоятельствах.
• 6. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путёвок, за исключением туристических.

a) Доходы не превышающие 4000 руб.

Планом счетов бухгалтерского учета для расчетов по возмещению материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, а по его кредиту — погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы, взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет.

На сумму недостачи и потерь от порчи материальных и других ценностей (включая денежные средства) производятся следующие бухгалтерские записи:

После произведенного удержания на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью по недостачам ценностей дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» .

Из начисленной работнику оплаты труда производятся также удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц. На удержанную сумму составляется бухгалтерская запись:

В соответствии с существующим законодательством начисление дохода работнику влечет за собой необходимость уплаты следующих платежей:

• — страховых взносов;
• — взносов по обязательному пенсионному страхованию;
• — взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.