Налоговая база. 
Налоги и налогообложение

Налоговая база по НДПИ представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного и природного газа, а также угля, газового конденсата и нефти. Налоговой базой при добыче угля, газа и нефти является его количество в натуральном выражении. Она определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. По полезным ископаемым, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база должна исчисляться отдельно, но каждому виду таких ископаемых.

Формирование налоговой базы по НДПИ осуществляется в два этапа. Первый этап состоит в определении количества добытого полезного ископаемого в единицах массы или объема и также самостоятельно рассчитывается налогоплательщиком в зависимости от вида добытого полезного ископаемого.

Налоговое законодательство установило два возможных к применению метода определения количества добытого полезного ископаемого: прямого и косвенного. Суть прямого метода состоит в применении измерительных средств и устройств. В соответствии с косвенным методом количество добытого полезного ископаемого устанавливается расчетно, по данным о содержании в извлекаемом из недр минеральном сырье. Косвенный метод применяется только в том случае, когда невозможно определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом.

Вторым этапом формирования налоговой базы по НДПИ является определение стоимости добытых полезных ископаемых. Она должна определяться налогоплательщиком также самостоятельно отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого.

В том случае, если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.

Налоговые ставки

Исчисление НДПИ производится по индивидуальным налоговым ставкам по каждому виду полезных ископаемых. Поскольку ставок очень много, приведем некоторые из них по наиболее распространенным полезным ископаемым. Горючие сланцы облагаются по ставке 4,0%. При добыче руд черных металлов применяется налоговая ставка в размере 4,8%, цветных металлов — 8,0%, а драгоценных металлов — 6,5%. Обложение добычи золота производится по налоговой ставке 6,0%, а природных алмазов, других драгоценных и полудрагоценных камней — по ставке 8,0%. Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья облагается в 2013 г. по налоговой ставке 590 руб. за 1 т, в 2014 г. — 647 руб. и начиная с 1 января 2015 г. — 679 руб. При добыче природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья с 1 января 2013 г. применяется базовая налоговая ставка в размере 622 руб. за 1 тыс. куб. м газа, в 2014 г. — 700 руб., а начиная с 1 января 2015 г. указанная ставка увеличивается до 788 руб. за 1 тыс. куб. м газа. При этом установленные при добыче природного газа ставки налога для налогоплательщиков, не являющихся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, умножаются на коэффициент 0,646 (в 2013 г.), 0,673 (в 2014 г.) и 0,701 (начиная с 1 января 2015 г.).

С 1 апреля 2011 г. по углю, вместо адвалорных, введены специфические ставки налога. Их базовые размеры составляют: 47 руб. за 1 т добытого антрацита, 57 руб. за 1 т угля коксующегося, 11 руб. за 1 т угля бурого и 24 руб. за 1 т прочих видов добытого угля. Установленные налоговые ставки по углю ежеквартально умножаются на коэффициенты-дефляторы с учетом изменения цен на уголь в Российской Федерации за предыдущий квартал.

При добыче нефти применяются особые ставки, которые будут рассмотрены ниже.

С 2014 г. установлен особый порядок применения указанной выше налоговой ставки в размере 4,8% при добыче кондиционных руд черных металлов. Указанная ставка умножается на коэффициент, характеризующий способ добычи указанных руд черных металлов. Порядок определения и применения данного коэффициента установлен следующий:

• — при добыче кондиционных руд черных металлов на участке недр, на котором балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90 % балансовых запасов руд черных металлов на этом участке недр, коэффициент принимается равным 0,1;
• — при добыче кондиционных руд черных металлов па участке недр, не соответствующем указанному выше критерию, коэффициент принимается равным 1.

Налоговая ставка в размере 0% применяется в части нормативных потерь при добыче полезных ископаемых, по которым налоговая база определяется как их количество в натуральном выражении. Нормативными потерями являются фактические потери полезных ископаемых при их добыче, но в пределах утвержденных уполномоченными органами нормативов потерь.

Для создания стимулов к освоению новых месторождений с 1 января 2007 г. введена налоговая ставка в размере 0% при добыче нефти на отдельных месторождениях, расположенных в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области и Красноярского края. С 1 января 2009 г. ставка налога в размере 0% распространена также и на разработку месторождений, расположенных севернее Северного полярного круга, в Азовском и Каспийском морях, на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал.

По налоговой ставке 0% начиная с 1 января 2012 г. облагается добыча нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Черном и Охотском морях, севернее 65 градуса северной широты в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, за исключением расположенных на территории полуострова Ямал.

С 1 января 2013 г. по 31 декабря 2017 г. действует налоговая ставка в 0% при добыче кондиционных руд олова, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Дальневосточного федерального округа.

С 2011 г. введена налоговая ставка в размере 0% при добыче газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе.

Следует отметить при этом, что указанная налоговая ставка в 0% может применяться при определенных условиях. Во-первых, она действует только до достижения установленного в НК РФ накопленного объема добычи полезного ископаемого на соответствующем участке недр. Во-вторых, срок разработки запасов участка недр не должен превышать установленных в Кодексе пределов.