Плательщики ЕСХН. 
Налоги и налогообложение

Плательщиками ЕСХН являются организации и индивидуальные предприниматели — сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН в установленном НК РФ порядке. В связи с этим важно определить понятие " сельскохозяйственный товаропроизводитель" . К ним в целях налогообложения относятся организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию. Непременным условием отнесения организаций и предпринимателей к указанной категории является то, чтобы в их общем доходе от реализации товаров (работ или услуг) доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции составляла нс менее 70%.

В категорию «сельскохозяйственный товаропроизводитель» включаются сельскохозяйственные потребительские кооперативы, в том числе перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические и животноводческие. При этом доля доходов данных кооперативов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов этих кооперативов должна составлять в общем доходе от реализации товаров, работ и услуг не менее 70%.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также градои поселкообразующие рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых (с учетом членов семей) составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. Непременным условием отнесения данных организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям является соблюдение ими соотношения объема реализации выловленных ресурсов и изготовленной из них рыбной продукции и общего объема реализуемой продукции. Доля указанной рыбной и другой идентичной продукции в стоимостном выражении должна составлять не менее 70%.

В категорию «сельскохозяйственный производитель» подпадают рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, а также сельскохозяйственные производственные кооперативы, включая рыболовецкие артели и колхозы при соблюдении ими следующих условий:

• — средняя численность работников не должна превышать за налоговый период 300 чел.;
• — в общем доходе от реализации товаров, работ и услуг доля дохода от реализации их уловов ресурсов или произведенной из них рыбной и иной продукции должна составлять за налоговый период не менее 70%;
• — они должны осуществлять рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или использовать их на основании договоров фрахтования.

Одновременно с этим НК РФ установлены определенные ограничения для отдельных категорий налогоплательщиков при переходе их на уплату ЕСХН. Не могут перейти на уплату ЕСХН организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр. Не вправе перейти па уплату данного налога и казенные, автономные бюджетные учреждения.

Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН

НК РФ установлены определенные порядок и условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения. Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые изъявили желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, должны подать в налоговый орган соответствующее уведомление. Оно должно быть подано не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на эту систему налогообложения. В уведомлении налогоплательщики в обязательном порядке должны указать данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, полученном по итогам календарного года, предшествующего году, в котором подается уведомление о переходе на уплату ЕСХН.

Пример ОАО «Прогресс» расположено в поселке «Заповедный». Основной вид деятельности ОАО — ловля и первичная переработка рыбы и других морепродуктов. ОАО является поселкообразующим предприятием. Численность населения, проживающего в поселке, составляет 1020 чел. На 1 декабря 2011 г. в ОАО «Прогресс» работало 486 чел., а с учетом членов их семей — 712 чел. Таким образом, доля численности работающих в ОАО вместе с членами их семей в общей численности населения поселка составляет (712: 1020)69,8%.

Доля доходов от реализации рыбы и продуктов ее переработки составила за 2011 г. в общем объеме выручки от реализации товаров, работ и услуг 97%.

15 декабря 2011 г. ОАО «Прогресс» подало в налоговый орган уведомление о переходе с 1 января 2012 г. на специальный режим налогообложения в виде ЕСХН. Учитывая, что численность работающих в ОАО вместе с членами их семей в общей численности населения поселка превышает 50%, а доля доходов от реализации рыбы и продуктов ее переработки в общем объеме выручки от реализации товаров (работ или услуг) превышает 70%, ОАО «Прогресс» было переведено с 1 января 2012 г. на уплату ЕСХН.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют право подать уведомление о переходе на уплату ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они могут перейти на уплату ЕСХН в текущем календарном году с момента постановки на налоговый учет. Перешедшие на уплату ЕСХН налогоплательщики не могут до окончания налогового периода вернуться на иной режим налогообложения.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не будет отвечать требованиям, установленным НК РФ, то он утрачивает право на применение ЕСХН. Данное право утрачивается с начала налогового периода, в котором допущено нарушение установленного ограничения или выявлено несоответствие установленным условиям. Такой налогоплательщик обязан за весь отчетный или налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, НПО, НДФЛ, НИО, НИФЛ. При этом указанный налогоплательщик не должен уплачивать пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам. Одновременно налогоплательщик обязан подать в налоговый орган уведомление о переходе на другой режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного или налогового периода.

Налогоплательщикам, уплачивающим ЕСХН, предоставлено право по их желанию вернуться на другие режимы налогообложения. Для этого они должны уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения. Вновь же перейти на уплату ЕСХН налогоплательщик в этом случае может не ранее чем через один год после того, как утратили право на уплату ЕСХН.