Порядок и условия перехода на УСН

В налоговом законодательстве установлен порядок перехода организаций и предпринимателей на упрощенную систему налогообложения. Они должны подать в налоговый орган соответствующее уведомление не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на УСН. К указанным уведомлениям налоговое законодательство предъявляет особые требования. В нем налогоплательщик должен указать выбранный объект налогообложения. Кроме того, указываются также остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого он переходит на упрощенную систему налогообложения.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют право уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они становятся налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не имеют права до окончания налогового периода перейти на другой режим налогообложения, за исключением отдельных оговоренных в законе случаев. В частности, если по итогам налогового или отчетного периода доход или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит установленные пределы, то такой налогоплательщик автоматически переходит на общий режим налогообложения. Такой переход осуществляется с начала того квартала, в котором было допущено превышение.

При этом обязанность контролировать соблюдение установленных пределов и сообщать в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения возложена на налогоплательщика.

Пример ОАО «Контакт» 15 ноября 2010 г. обратилось в налоговый орган с заявлением о переходе с 1 января 2011 г. на УСН. В указанном заявлении ОАО указало следующие данные за 9 месяцев 2010 г.:

размер дохода (без НДС) — 34,7 млн руб.;

средняя численность работников — 96 чел.;

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на 1 октября 2010 г. — 76 млн руб.

Исходя из этих данных, ОАО «Контакт» с 1 января 2011 г. переведено на упрощенную систему налогообложения.

В течение трех кварталов 2011 г. ОАО соблюдаю предусмотренные законом условия работы на упрощенной системе налогообложения. По результатам работы за 2011 г. ОАО «Контакт» имело следующие показатели:

размер дохода (без НДС) — 49,8 млн руб.;

средняя численность работников — 102 чел.;

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на 31 декабря 2011 г. — 94 млн руб.

Таким образом, в четвертом квартале ОАО «Контакт» допустило превышение по одному из показателей — по средней численности работников. Следовательно, с 1 октября 2011 г. указанный налогоплательщик был обязан перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик имеет право перейти на другой режим налогообложения только с начала календарного года. Об этом он должен уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на другой режим налогообложения. Переход такого налогоплательщика вновь на УСН может быть осуществлен не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.