Управление основным капиталом

Развиваемые компетенции:

знать

• • состав основных производственных и непроизводственных фондов;
• • факторы улучшения использования основных средств;

уметь

• • проводить оценку основных средств;
• • реализовать меры по финансовому обеспечению воспроизводства основного капитала;

владеть

• методами финансирования основных средств.

Состав и оценка основных средств

• Основной капитан — это часть финансовых ресурсов (собственного и заемного капитала), инвестированных для приобретения или создания основных фондов и нематериальных активов (интеллектуальной собственности).

В финансовой отчетности основной капитал отражается как основные средства (внеоборотные активы), преобладающей частью которых служат основные фонды.

• • Основные средства — имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд фирмы в течение периода, превышающего 12 мес., и стоимостью более 10 000 руб.
• • Основные фонды — это материально-вещественные ценности, действующие в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивающие свою стоимость, но частям.

Несмотря на то что непроизводственные основные фонды не оказывают непосредственного влияния на объем производства и рост производительности труда, их постоянное увеличение неразрывно связано с улучшением благосостояния работников предприятия, что в конечном счете влияет на результаты деятельности предприятий.

Основные фонды — материально-техническая база производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия, его техническая вооруженность, а их накопление повышает и обогащает культурно-технический уровень общества.

В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам. Классификация используется в целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на производственные и непроизводственные основные фонды.

Производственные основные фонды неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на готовый продукт по частям и по мере использования.

Непроизводственные основные фонды — жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурнобытового обслуживания, которые находятся на балансе предприятия.

По действующей видовой классификации основные производственные фонды предприятий делятся на следующие группы:

• — земельные участки и объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), принадлежащие предприятию на правах собственности;
• — здания (производственно-технические, служебные и др.);
• — сооружения (инженерно-строительные объекты, обслуживающие производства);
• — передаточные устройства (электросети, теплосети);
• — машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;
• — вычислительная техника;
• — транспортные средства (внутрии внепроизводственные);
• — инструменты и приспособления стоимостью свыше 50 минимальных размеров оплаты труда;
• — производственный и хозяйственный инвентарь;
• — внутрихозяйственные дороги;
• — капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, помещения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным фондам.

Соотношение отдельных групп основных фондов в их общем объеме представляет видовую (производственную) структуру основных фондов. Организации не безразлично, в какую из групп основных фондов вкладываются средства. Она заинтересована в оптимальном повышении удельного веса машин и оборудования — активной части фондов, которые воздействуют на предмет труда, перемещают его в производственном процессе и осуществляют контроль над ходом производства, т. е. принимают непосредственное участие в процессе производства товаров, работ и услуг.

Здания, сооружения, инвентарь обеспечивают нормальное, бесперебойное функционирование активных элементов основных фондов.

Чем выше доля оборудования в стоимости основных производственных фондов, тем при прочих равных условиях больше выпуск продукции, выше показатель фондоотдачи. Поэтому улучшение структуры основных фондов рассматривается как условие роста производства, снижения себестоимости, увеличения денежных накоплений предприятий.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

• — в эксплуатации;
• — в запасе (резерве);
• — в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• — на консервации.

В зависимости от принадлежности основные средства подразделяются:

• — собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа);
• — находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении;
• — полученные в аренду без права выкупа.

Наконец, гл. 25 НК РФ ввела группировку основных средств по 10 амортизационным группам, что было отражено в предыдущей главе учебника.

В том же разделе представлены и расшифрованы для практики бухгалтерского и налогового учета показатели оценки основных средств по первоначальной, восстановительной, остаточной стоимости (см. табл. 3.5).

Основные средства, созданные в разное время и оцененные по их первоначальной стоимости, могут быть несопоставимы вследствие различных условий их производства или приобретения и поэтому возникает необходимость переоценки основных фондов и приведения их к единым стоимостным измерителям. Для устранения искажающего влияния ценностного фактора применяют оценку основных фондов по их восстановительной стоимости, т. е. по стоимости их воспроизводства или приобретения в условиях и по ценам данного года. В тех случаях, когда разница между первоначальной и восстановительной стоимостью значительна, может быть произведена общая переоценка основных средств. Решение о переоценке принимает руководство фирмы, но не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости организация может путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающей разницы на добавочный капитал фирмы, если иное не установлено законодательством РФ.

Если оценка объектов основных средств при их приобретении выражена в иностранной валюте, то производится ее пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия к бухгалтерскому учету фирмой объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

При этом если в предшествующих переоценках предприятия в основном пытались снизить восстановительную стоимость по сравнению с индексами Росстата с целью снижения налога на имущество, то в настоящее время переоценка имеет для предприятия совершенно иную цель — снизить суммарное налогообложение за счет роста стоимости основных средств. Эта переоценка увеличит первоначальную и остаточную стоимость основных средств, что, в свою очередь, вызовет рост налога на имущество и снижение налога на прибыль (прибыль снижается за счет роста амортизации и налога на имущество).

Поэтому предприятиям выгодно проводить выборочную переоценку только тех основных средств, увеличение стоимости которых снижает суммарное налогообложение.

Это, безусловно, должно входить в арсенал знаний финансового менеджера, в частности, для выполнения функций по управлению основными средствами.