Развитие MCA по обеспечению доверия и надежности финансовой отчетности

В мировой практике в связи с пересмотром концепции корпоративного внутреннего контроля происходит развитие MCA в целях обеспечения доверия и надежности финансовой отчетности. Реформирование и совершенствование MCA происходит в целях внедрения в аудиторскую практику мер по усилению контроля признанных и законодательно установленных в ряде стран. Существенные изменения, которые были внесены в последние годы в MCA, связаны с использованием новой концепции выявления аудиторских рисков на основе анализа внутреннего контроля организаций, отчетность которых рассматривает аудитор.

Концепция усиления борьбы за достоверность финансовой отчетности стала предпосылкой к проводимой реформе стандартов аудита, что определяется особой важностью данной проблемы для заинтересованных пользователей.

В ходе реформы были существенно усилены в части работы аудитора по выявлению функций внутреннего контроля такие международные стандарты, как:

• • MCA 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» ;
• • MCA (ISA) 220 «Контроль качества для аудита финансовой отчетности». Международный стандарт аудита 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при аудите финансовой отчетности» ;
• • MCA 260 «Сообщение информации представителям собственника» ;
• • MCA 265 «Сообщение информации руководству и представителям собственника о слабостях в системе внутреннего контроля» ;
• • MCA 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» ;
• • MCA 315 (пересмотренный) «Выявление и оценивание риска существенного искажения финансовой отчетности в ходе получения понимания деятельности и среды, в которой действует организация» ;
• • MCA 330 (пересмотренный) «Аудиторские действия в ответ на оцененные риски» ;
• • MCA 402 «Соображения в отношении аудита организации, использующей услуги обслуживающей организации» ;
• • MCA 500 «Аудиторские доказательства» ;
• • MCA 510 (пересмотренный) «Особенности первой проверки аудируемого лица» ;
• • MCA 530 «Аудиторская выборка» ;
• • Международный стандарт аудита 550 «Связанные стороны» ;
• • Международный стандарт аудита 600 «Специальные соображения — аудиты финансовой отчетности группы компаний (включая работу аудиторов компонента)» ;
• • MCA 700 (новая редакция) «Независимое аудиторское заключение по финансовой отчетности общего назначения» ;
• • MCA 705 (пересмотренный, новая редакция) «Модификация независимого аудиторского заключения» ;
• • MCA 706 (пересмотренный, новая редакция) «Поясняющие параграфы и другие вопросы независимого аудиторского заключения» ;
• • MCA 800 (пересмотренный, новая редакция) «Специальные вопросы: аудит финансовой отчетности специального назначения и специфических элементов учета или позиций финансовой отчетности» ;
• • MCA 805 (пересмотренный, новая редакция) «Задания к заключению по краткому финансовому отчету» .

В развитие положений об усилении внутреннего контроля были внесены изменения практически во все перечисленные MCA. Цель изменений — создать единый методологический подход к аудиту отчетности, гарантирующий пользователю заключение, в котором высказывается мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности и о наличии в ней искажений, явившихся следствием мошенничества или ошибки. При этом от аудитора требуется соблюдать все обязательные требования стандартов, иначе аудит не будет признан проведенным в соответствии с MCA.

В настоящее время в связи с приданием MCA законодательно закрепленного статуса обязательных при аудите котируемых компаний возникла очевидная необходимость в таком стиле изложения требований и иных материалов стандарта, который снял бы все возможные разночтения со стороны пользователей. Положения стандартов до проведения мероприятий по их совершенствованию воспринимались аудиторами по-разному. Это касалось неоднозначного толкования аудиторами положений, содержавших обязательные для аудитора требования, которые могли быть поняты как рекомендательные.

Чтобы впредь избежать такой неоднозначности, в рамках программы Clarity разработана унифицированная схема подачи материала в стандартах по следующим разделам:

• 1) характеристика сферы применения конкретного MCA. Раздел может содержать объяснение целей, предмета и сферы применения стандарта, включая его взаимосвязь с иными стандартами, а также специфические требования к аудитору и персоналу, и контекст, в котором действует конкретный MCA;
• 2) эффективная дата вступления в действие. В данном разделе указывается точная дата введения стандарта в действие;
• 3) цель. Раздел содержит цель (цели), задающую контекст, в рамках которого установлены требования стандарта. Если конкретная цель в ходе аудита не достигнута или не может быть достигнута, аудитору следует рассмотреть, препятствует ли это обстоятельство достижению общей цели аудита;
• 4) обязательные требования. Этот раздел содержит обязательные для выполнения аудитором положения стандарта. Аудитор во всех случаях должен выполнить обязательные требования конкретного MCA, если они применимы к обстоятельствам аудиторского задания, но не обязан соответствовать требованию, которое неприменимо в условиях данного аудита. Так, требование не применяется, только если: неприменим весь конкретный MCA; описанные в требовании обстоятельства неприменимы, поскольку зависят от определенных условий и эти условия не существуют в рамках конкретного аудита;
• 5) методики, приложения и другие поясняющие материалы. В данном разделе приводятся материалы, которые являются составной частью стандарта и обеспечивают дальнейшие разъяснения и руководство по выполнению его обязательных требований, а также базовую информацию в отношении вопросов, рассмотренных в конкретном MCA. Они могут включать примеры процедур, применимых в данных обстоятельствах. Однако наличие таких примеров не означает, что в них сформулировано дополнительное требование к аудитору в отношении обязательности применения этой процедуры. Такой способ подачи материала в стандарте исключает какую-либо неоднозначность применительно к определению обязательных требований стандарта. Также в ходе пересмотра и редактирования текста стандартов в ряде случаев уточняется и название соответствующего стандарта.

В течение 2007−2008 гг. пересмотрены, а в ряде случаев и переработаны остальные стандарты, предложен аудиторскому сообществу полный комплект MCA в формате программы Clarity, который введен с 15 декабря 2009 г. Примером может служить проект переработки MCA 540 «Аудит бухгалтерских оценочных значений, включая оценки по справедливой стоимости, и их раскрытий», в котором предполагается в числе прочего объединение действующих MCA 540 «Аудит оценочных значений» и MCA 545 «Аудит оценок по справедливой стоимости и их раскрытий». В ходе пересмотра и доработки стандартов формируется объем обязательных требований для аудиторов, проводящих аудит по MCA. Эти требования с декабря 2009 г. определяют специфику аудиторских проверок.