Децентрализация учета: центры ответственности, места возникновения затрат, носители затрат

На предприятиях управление затратами осуществляется не только по предприятию в целом, но и более детально — по центрам ответственности.

Центр ответственности — это сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решения. Управление затратами по центрам ответственности нацелено на удовлетворение потребностей внутрифирменного планирования.

Характерные особенности системы управления затратами по центрам ответственности заключаются в следующем: определение области полномочий и ответственности каждого менеджера: менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать; персонализация документов внутренней отчетности; участие менеджеров центров ответственности в подготовке отчетов за прошедший период и планов (бюджетов) на предстоящий период.

Выбор способа деления предприятия на центры ответственности определяется спецификой конкретной ситуации, при этом необходимо учитывать следующие требования: в каждом центре ответственности должен быть показатель для измерения объема деятельности и база распределения расходов; во главе каждого центра ответственности должно быть ответственное лицо; необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого центра ответственности; степень детализации должна быть достаточной для анализа, но не избыточной, чтобы ведение учета не было чересчур трудоемким; желательно, чтобы для любого вида затрат предприятия существовал такой центр затрат, для которого данные затраты являются прямыми.

Деление предприятия на центры ответственности взаимосвязано с организационной структурой предприятия. Центры ответственности можно классифицировать по следующим принципам:

• * объем полномочий и ответственности
• * функции, выполняемые центром.

Основные центры ответственности непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги для потребителей. Их затраты напрямую относят на себестоимость продукции, работ, услуг.

В составе основных центров ответственности выделяют центры, относящиеся к материальным запасам, участки и цехи основного производства, управленческие и сбытовые центры. Центры ответственности, относящиеся к материальным запасам, включают снабжение и складское хозяйство. Участки и цехи основного производства охватывают технологический процесс изготовления продукции. К управленческим относятся центры ответственности, осуществляющие функции управления предприятием, например, администрация, плановый, финансовый отделы. Сбытовые центры ответственности решают задачи маркетинга и сбыта продукции предприятия.

Вспомогательные центры ответственности участвуют в производстве косвенно, оказывая услуги, выполняя работы, предназначенную не для потребителя, а для основных центров ответственности. Затраты вспомогательных центров ответственности невозможно напрямую отнести на себестоимость, поэтому их сначала распределяют по основным центрам, а уже потом в составе суммарных затрат основных центров включают в себестоимость.

Центр затрат — это подразделение, руководитель которого отвечает только за затраты (например, производственный цех, конструкторское бюро и др.). центры затрат могут входить в состав других более крупных центров ответственности (любого типа). Центры затрат можно разбить на центры регулируемых, произвольных (частично регулируемых) и слабо регулируемых затрат.

Центр прибыли — это подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыль, например, предприятия в составе крупного объединения. Менеджер центра прибыли контролирует цены, объем производства и реализации, а также затраты, поэтому основным контролируемым показателем является прибыль.

Управление центром прибыли осуществляется с помощью операционного бюджета, форма которого напоминает отчет о прибылях и убытках, а также отчета об исполнении бюджета. Центр прибыли может, в свою очередь состоять из нескольких центров затрат.

Например, предприятие, входящее в состав объединения, в свою очередь состоит из цехов и подразделений.

Затраты на производственную деятельность — понятие, которое употребляется в управленческом учете часто, но не имеет однозначного смысла.

Вид деятельности, продукт, производственное подразделение или задача, поставленная менеджером, на которую относят затраты, называется объектом отнесения (учета) затрат. Объект учета затрат может быть установлен в разных границах. Это зависит от целей управления и пользователей информации. Характеристика конкретного объекта учета затрат определяет метод оценки затрат и виды систем учета на производстве.

Основной принцип «различная себестоимость для различных целей» реализуется в трех типах себестоимости: полная производственная себестоимость, которая используется для установления цен и принятия оперативных решений при нормальных обстоятельствах; прямая производственная (частичная) себестоимость, которая используется для установления цен и принятия оперативных решений при специфических обстоятельствах; себестоимость по центрам ответственности, которая используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей.

На основании рассмотренной во введении организационной структуры ОАО «ГАП-3» можно выделить несколько центров ответственности.

• 1. Транспортный отдел
• 2. Ремонтная база
• 3. Бухгалтерия.

Центами затрат являются непосредственно участки деятельности предприятия:

• 1. Грузовые перевозки
• 2. Пассажирские перевозки
• 3. Ремонт и обслуживание автотранспорта.

В отношении грузовых перевозок все грузовые автомобили оснащены спутниковой системой навигации, которая позволяет ежеминутно отслеживать путь следования автомобиля, контролировать время в пути и время отдыха, расход топлива и прочее. Работа по отслеживанию грузового автомобиля в пути целиком в компетенции менеджера. Ежедневно составляется и предоставляется в бухгалтерию отчет на основании данных спутниковой навигации о пройденном километраже, расходе топлива по норме и пережоге топлива, так же в телефонном режиме ежедневно отслеживаются расходы водителя на мелкий ремонт, штрафы, стоянки, ночевки и прочее. Планируется расход на текущий день, на основании которого водителю перечисляются денежные средства в подотчет. Отчитываются водители за полученные во время рейса средства по завершении рейса. Путем предоставления в бухгалтерию документов подтверждающих фактический расход средств.

Затраты в пассажирских перевозках в первую очередь состоят из расходов на ГСМ, а так же заработную плату водителей автобусов. В отличии от грузовых перевозок маршруты движения автобусов строго упорядочены и утверждены. Ежедневно совершается в среднем 5 рейсов по направлениям — Иркутск, Чита. Учет движения автобусов ведется в журнале учета путевых листов, где фиксируется каждый путевой лист. На основании путевых листов происходит списание ГСМ по нормативам, а так же начисление заработной платы водителям.

Затраты ремонтной базы состоят из расходов на запасные части и комплектующие для ремонта автомобилей, аренды боксов, расходов на коммунальное содержание, освещение, отопление, заработную плату работников.

Организация учета по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием на всех уровнях менеджмента, устанавливать виновных за возникновение непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повышать экономическую эффективность хозяйствования.

При организации учета по центрам ответственности необходимо четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра, стремиться к тому, чтобы в большинстве из них была возможность измерить не только расходы, но и объем деятельности. Желательно, чтобы для любого вида расходов предприятия существовал такой центр затрат, для которого данные издержки являются прямыми. Вместе с тем степень детализации планирования и учета затрат должна быть достаточной, но не избыточной для анализа и принятия решений по управлению.

Организация учета и контроля затрат по центрам позволяет активно управлять процессом формирования фактических расходов, создает предпосылки для повышения ответственности не только за количественные, но и за качественные показатели деятельности подразделений предприятия.