Иллюстрация функционального метода учета затрат и сравнение с традиционными методами учета
Сначала рассмотрим исчисление себестоимости продукции в соответствии с функциональным методом. Поскольку для упрощения примера косвенные расходы даны уже соотнесенными с видами деятельности, их распределение начнем сразу со второго этапа. Шаг 1. Группировка затрат по видам деятельности в однородные группы затрат и определение носителя затрат (носителя видов деятельности) для каждой группы… Читать ещё >
Иллюстрация функционального метода учета затрат и сравнение с традиционными методами учета (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Для наглядного рассмотрения функционального метода учета затрат и его сопоставления с традиционными учетными системами приведем упрощенный пример.
ПРИМЕР 13.1
Предположим, что производственная компания выпускает два вида продукции: простой продукт, А и сложный продукт Б. Данные для примера представлены в табл. 13.1.
Таблица 13.1
Данные для примера
Показатели. | Продукт А. | Продукт Б. | Всего. |
Объем производства, ед. | 10 000. | 11 000. | |
Объем производства, человеко-час. | 60 000. | 10 000. | 70 000. |
Объем производства, машино-час. | 26 000. | 30 000. | |
Количество продуктовых партий. | |||
Количество деталей. | 20 000. | 25 000. | |
Число заказов на изменение дизайна продукта. | |||
Число закупочных контрактов. | |||
Прямые материальные затраты, ден. ед. | 800 000. | 90 000. | 890 000. |
Прямые трудовые затраты, ден. ед. | 140 000. | 36 000. | 176 000. |
Косвенные расходы, соотнесенные с видами деятельности, ден. ед. | |||
Проектирование продукта. | 120 000. | ||
Испытание продукта. | 40 000. | ||
Наладка оборудования. | 32 000. | ||
Проверка качества. | 110 000. | ||
Перемещение материалов. | 100 000. | ||
Загрузка деталей в оборудование. | 90 000. | ||
Заключениезакупочных контрактов. | 120 000. | ||
Доставка материалов. | 40 000. | ||
Оплата коммунальных услуг. | 21 000. | ||
Обеспечение производственными мощностями. | 27 000. | ||
Итого косвенных расходов. | 700 000. | ||
Сначала рассмотрим исчисление себестоимости продукции в соответствии с функциональным методом. Поскольку для упрощения примера косвенные расходы даны уже соотнесенными с видами деятельности, их распределение начнем сразу со второго этапа.
Шаг 1. Группировка затрат по видам деятельности в однородные группы затрат и определение носителя затрат (носителя видов деятельности) для каждой группы. Распределение групп затрат по уровням иерархии.
Результаты представлены в табл. 13.2.
Таблица 13.2
Группы затрат по уровням иерархии
Уровень иерархии. | Группа затрат. | Носитель затрат. | Затраты, ден. ед. |
Уровень единицы продукции. | Группа 1. | ||
Проверка качества. | Количество деталей. | 110 000. | |
Загрузка деталей. | Количество деталей. | 90 000. | |
200 000. | |||
Уровень партии продукции. | Группа 2. | ||
Наладка оборудования. | Количество партий. | 32 000. | |
Перемещение материалов. | Количество партий. | 100 000. | |
132 000. | |||
Группа 3. | |||
Заключениезакупочных контрактов. | Число контрактов. | 120 000. | |
Доставка материалов. | Число контрактов. | 40 000. | |
160 000. | |||
Уровень продуктовой линии. | Группа 4. | ||
Испытание продукта. | Число продуктов. | 40 000. | |
Группа 5. | |||
Проектирование продукта. | Число заказов на изменение дизайна. | 120 000. | |
Уровень предприятия. | Группа 6. | ||
Оплата коммунальных услуг. | Человеко-часы. | 21 000. | |
Группа 7. | |||
Обеспечение производственными мощностями. | Машино-часы. | 29 000. |
Шаг 2. Расчет ставок распределения групп затрат по видам деятельности.
Группа 1: 200 000: 25 000 = 8 ден. ед/деталь;
Группа 2: 132 000: 120 = 1100 ден. ед/партия;
Группа 3: 160 000: 250 = 640 ден. ед/контракт;
Группа 4: 40 000: 2 = 20 000 деп. ед/продукт;
Группа 5: 120 000: 40 = 3000 ден. ед/заказ;
Группа 6: 21 000: 70 000 = 0,3 ден. ед/человеко-час;
Группа 7: 27 000: 30 000 = 0,9 ден. ед/машино-час.
Шаг 3. Калькулирование себестоимости продуктов? и Б.
Результаты представлены в табл. 13.3.
Таблица 13.3
Отчет о себестоимости продуктов, А и Б в соответствии с функциональным методом, ден. ед.
Статьи расходов. | Продукт А. | Продукт Б. | Всего. | |
Прямые материальные затраты. | 800 000. | 90 000. | 890 000. | |
Прямые трудовые затраты. | 140 000. | 36 000. | 176 000. | |
Итого прямых затрат. | 940 000. | 126 000. | 1 066 000. | |
Косвенные расходы: Уровень единицы продукции: Группа 1. | 160 000 (8? 20 000). | 40 000 (8? 5000). | 200 000. | |
Уровень партии продукции: Группа 2. Группа 3. | 110 000 (1100? 100) 128 000 (640? 200). | 22 000 (1100? 20) 32 000 (640? 50). | 132 000 160 000. | |
Уровень продуктовой линии: Группа 4. Группа 3. | 20 000 (20 000? 1) 45 000 (3000? 15). | 20 000 (20 000? 1) 75 000 (3000? 25). | 40 000 120 000. | |
Уровень предприятия: Группа 6. Группа 7. |
|
| 21 000 27 000. | |
Итого косвенных затрат. | 504 400. | 195 600. | 700 000. | |
Всего затрат. | 1 444 400. | 321 600. | 1 766 000. | |
Объем производства, ед. | 10 000. | ; | ||
Себестоимость единицы, ден. ед/ед. | 144,44. | 321,60. | ; | |
В результате расчетов, проведенных функциональным методом, определена себестоимость единицы простого продукта, А — 144,44 ден. ед/ед. и сложного продукта Б — 321,60 ден. ед/ед.
Теперь рассчитаем те же показатели в соответствии с традиционными системами калькулирования, а затем сопоставим их.
Шаг 1. Расчет единой ставки распределения косвенных расходов пропорционально традиционной базе — прямым человеко-часам.
700 000: 70 000 • 10 ден. ед/человеко-час.
Шаг 2. Калькулирование себестоимости продуктов, А и Б.
Результаты представлены в табл. 13.4.
Таблица 13.4
Отчет о себестоимости продуктов, А и Б в соответствии с традиционными системами калькулирования, ден. ед.
Статьи расходов. | Продукт А. | Продукт Б. | Всего. |
Прямые материальные затраты. | 800 000. | 90 000. | 890 000. |
Прямые трудовые затраты. | 140 000. | 36 000. | 176 000. |
Итого прямых затрат. | 940 000. | 126 000. | 1 066 000. |
Косвенные расходы. | 600 000 (10? 60 000). | 100 000 (10? 10 000). | 700 000. |
Всего затрат. | 1 540 000. | 226 000. | 1 766 000. |
Объем производства, ед. | 10 000. | ||
Себестоимость единицы, ден. ед/ед. | 154,00. | 226,00. | - |
Сравнивая себестоимость единицы продуктов, А и Б, исчисленную в соответствии с функциональным методом и традиционными системами, получаем следующий результат. При традиционном подходе простой, но выпускаемый большим объемом продукт, А оказался переоцененным (154,00 ден. ед/ед. против 144,44 ден. ед/ед.), а сложный и производимый в небольшом количестве продукт Б, наоборот, — недооцененным (226,00 и 321,60 ден. ед/ед.). Подобное искажение себестоимости ведет к перекрестному дотированию продуктов.
Применяя ошибочные показатели себестоимости для выбора ассортимента продукции, менеджеры получают ложный посыл к производству множества видов продукции в небольших объемах. Диверсификация производства и его сложность усугубляют искажения себестоимости. Объемы видов деятельности, не изменяющихся пропорционально изменению произведенных единиц продукции, таких как перемещение материалов, разработка производственных графиков, установочные работы и т. п., имеют тенденцию к росту по мере увеличения количества видов продукции и роста потребности в обеспечении функционирования производственного комплекса в целом. Результатом ошибочных управленческих решений в большинстве случаев являются снижение прибыли и очевидные сложности в конкурентной борьбе.