Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и сбора

Залог имущества. Залог имущества применяется, как правило, для обеспечения исполнения налоговой обязанности, срок исполнения которой изменен (далее — измененная налоговая обязанность). В исключительных случаях по заявлению налогоплательщика залог имущества может быть применен к обеспечению исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе в привлечении к ответственности).

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. Предметом залога может быть: 1) имущество, не изъятое из оборота; 2) имущество, залог которого не запрещен и не ограничен; 3) имущественные права, тесно не связанные с личностью кредитора; 4) имущество, не состоящее в залоге.

Поручительство и банковская гарантия. Поручительство применяется для обеспечения исполнения измененной налоговой обязанности и, но желанию налогоплательщика, решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе в привлечении к ответственности).

В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов (сборов), если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога (пеней, процентов).

Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

При неисполнении налогоплательщиком своей обязанности, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

В случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством, в налоговых отношениях в качестве обеспечительной меры используется банковская гарантия.

Банковская гарантия может быть использована либо в качестве основной обеспечительной меры, либо в качестве альтернативной. Как основная обеспечительная мера банковская гарантия используется в процедуре заявительного возмещения НДС, а также в качестве замены авансовых платежей по акцизам.

Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Перечень ведется Минфином России на основании сведений, полученных от ЦБ РФ.

Пеня. Пеней признается определенная денежная сумма, которую налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции при условии предоставления налогоплательщиком полной и достоверной информации.

Приостановление операций по счетам в банках. Приостановление операций по счетам в банках применяется только к организациям и индивидуальным предпринимателям и, как правило, для обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки (пени, штрафа) или решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения. В исключительных случаях данная мера применяется в случае непредставления налогоплателыциком-организацией налоговой декларации более 10 дней по истечении установленного законом срока представления такой декларации.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, кроме платежей первой и второй очереди, а также операций по уплате налогов.

Банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

В случаях неправомерного вынесения решения о приостановлении операций по счетам, нарушения налоговым органом срока отмены решения или срока направления в банк решения на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день неправомерного приостановления или нарушения срока.

Арест имущества. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения налоговой обязанности признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Для применения данного способа обеспечения необходим сложный фактический состав, состоящий из следующих фактов: 1) факт неисполнения налогоплателыцикоморганизацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов, установленный решением о взыскании налога (пени, штрафа) за счет имущества; 2) наличие у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество; 3) наличие санкции прокурора.

Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплателыцика-организации в отношении его имущества, при котором он нс вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплателыцикаорганизации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.