Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

В результате изучения данной главы студент должен:

• • знать общие положения о принудительном исполнении обязанности по уплате налогов и сборов; меры принудительного исполнения налоговой обязанности; способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов; основания применения зачета и (или) возврата излишне уплаченного (или излишне взысканного) налога (сбора) или пени и штрафа;
• • уметь использовать теоретические положения учения о принудительном исполнении обязанности по уплате налогов и сборов для понимания и анализа конкретных финансово-хозяйственных ситуаций;
• • владеть навыками самостоятельной работы с правовыми актами и юридической литературой в целях анализа степени правомерности применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Общие положения о принудительном исполнении обязанности по уплате налогов и сборов

Наличие недоимки, но тому или иному налогу является основанием для принудительного взыскания налоговым органом с налогоплательщика соответствующих денежных сумм.

Налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) направляется извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и начисленные на нее пени — требование об уплате налога (сбора).

Основаниями направления требования об уплате налога могут выступать:

• 1) пропуск срока уплаты налога, в том числе вследствие игнорирования налогоплательщиком налогового уведомления об уплате налога;
• 2) прекращение действия отсрочки (рассрочки), а также инвестиционного налогового кредита по любому из оснований, за исключением досрочного погашения налогоплательщиком всей отсроченной суммы фискального платежа с причитающимися процентами.

Срок направления требования — не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога (сбора) и пеней направляется в 10-дневный срок с даты вступления в силу решения налогового органа по результатам налоговой проверки. Оно вручается налоговым органом налогоплательщику (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ст. 69, 70 НК).

Кроме того, если направление требования об уплате налога не возымело должного «дисциплинирующего» воздействия, налоговые органы вправе применить к недобросовестному налогоплательщику различные меры принудительного исполнения налоговой обязанности.

Меры принудительного исполнения налоговой обязанности

Такие меры применяются налоговыми органами в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком требования об уплате налога (сбора), пени, штрафа.

Налоговое взыскание может быть обращено:

• 1) на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в кредитных организациях;
• 2) на имущество налогоплательщика;
• 3) на права (требования) по неисполненным денежным обязательствам (дебиторскую задолженность).

Отметим, что в связи с наметившимся в последние годы постепенным сворачиванием либеральных завоеваний отечественного налогового права середины 1990;х гг. механизм принудительного исполнения обязанностей по уплате налогов претерпел существенные изменения. В 2005—2006 гг. взыскание налога с организации производилось в бесспорном порядке. Исключения составляли лишь следующие случаи. Взыскание налога с организации не могло быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога была основана па изменении налоговым органом: 1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или 2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Взыскание неуплаченного налога с физического лица производилось только в судебном порядке.

После внесения Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-?3 в часть первую НК существенных изменений^[1] с 1 января 2007 г. взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа с организации или индивидуального предпринимателя производится во внесудебном порядке путем его обращения на денежные средства на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) в банках или за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации, индивидуального предпринимателя.

Исключения составляют лишь следующие случаи, когда взыскание налога производится в судебном порядке:

• 1) с организации, которой открыт лицевой счет;
• 2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);
• 3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика;
• 4) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Таким образом, круг налогоплательщиков, взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа с которых возможно только в судебном порядке, сузился до физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

В случае неисполнения налогоплательщиком — физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования.

Рассмотрение дел по искам о взыскании налога в судебном порядке производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ.

• [1] О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования: Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-Φ3.