Объект налогообложения. 
Налоговое право России

Для российских организаций объектом налогообложения выступают объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также внесенные в совместную деятельность или полученные по концессионному договору), учитываемые на балансе в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

Для таких налогоплательщиков, как иностранные организации, объектом налогообложения выступают:

1) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, — объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам, имущество, полученное по концессионному соглашению.

При этом законодательством установлены следующие критерии, которым должно соответствовать налогооблагаемое имущество:

• — имущество относится к движимому и недвижимому;
• — имущество относится к объектам основных средств или получено по концессионному соглашению;
• — имущество находится на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ;
• 2) для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, — находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности, или полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Можно выделить следующие критерии, которым должно удовлетворять налогооблагаемое имущество:

• — относиться к недвижимому имуществу;
• — находиться на территории РФ;
• — принадлежать иностранной организации на праве собственности или быть полученным по концессионному соглашению.

Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектом налогообложения:

• 1) земельные участки и иные объекты природопользования (вода и другие природные ресурсы), порядок налогообложения которых регулируется отдельными актами законодательства РФ;
• 2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
• 3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
• 4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
• 5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
• 6) космические объекты;
• 7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
• 8) движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств (ст. 374 ПК).

Главой 30 НК установлен также перечень налоговых льгот. В частности, освобождаются от налогообложения:

• 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных па них функций;
• 2) религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
• 3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурноспортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детяминвалидам и их родителям;

• 4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• 5) организации — в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;
• 6) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• 7) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
• 8) имущество государственных научных центров;
• 9) организации — в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
• 10) организации, признаваемые управляющими компаниями в инновационном центре «Сколково» ;
• 11) организации — в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность (перечень таких объектов устанавливается Правительством РФ), или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, — в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества;
• 12) судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, — в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленнопроизводственной особой экономической зоны;
• 13) организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
• 14) организации — в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:

имущество расположено во внутренних морских водах РФ, в территориальном море Российской Федерации, па континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;

имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.

Учитывая, что налог на имущество организаций является региональным, перечень исключений из объекта налогообложения данным налогом является ограниченным и распространяется лишь на узкий круг имущества. При этом право на установление налоговых льгот отнесено к компетенции законодательных (представительных) органов субъектов РФ: они вправе устанавливать налоговые льготы дополнительно к тем, что предусмотрены ст. 381 НК.