Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Соглашение о разделе продукции представляет собой договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Инвестором может выступать юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр.

Указанный субъект и признается налогоплательщиком при применении рассматриваемого специального налогового режима. При этом он может поручить исполнение своих налоговых обязанностей оператору соглашения, который осуществляет предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Соглашение о разделе продукции (далее — СРП) определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями законодательства.

В Российской Федерации режим соглашения впервые был урегулирован Указом Президента РФ от 24 декабря 1993 г. № 2285 «Вопросы соглашений о разделе продукции при пользовании недрами», а затем закреплен в Федеральном законе от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Первоначально в перечень участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции, было включено 33 объекта, в том числе 29 объектов углеводородного сырья, четыре золоторудных месторождения и одно железорудное. В современном виде рассматриваемый специальный налоговый режим применяется с 9 июня 2003 г. В настоящее время перечни участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции, устанавливаются федеральными законами.

Порядок раздела между государством и инвестором произведенной продукции подлежит определению в соответствии с соглашением. Для этого установлены обязательные реквизиты и условия, оговаривающиеся в соглашении.

Специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения и предусматривает замену уплаты большей части налогов и сборов разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Исключение составляют следующие обязательные платежи: НДС, акцизы (за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье), налог на прибыль организаций, налог па добычу полезных ископаемых, платежи за пользование природными ресурсами, плата за негативное воздействие на окружающую среду, водный налог, государственная пошлина, таможенные сборы, земельный налог.

При этом предусмотрены широкие возможности для налоговой оптимизации и налоговые освобождения (льготы). Например, все перечисленные выше платежи в определенном порядке могут быть возмещены. Специально установлены особые условия исчисления (налог на прибыль организаций) и уплаты (НДС) отдельных налогов при выполнении соглашений, а равно специальный порядок проведения в отношении инвестора мероприятий налогового контроля.

Главной особенностью проведения выездных налоговых проверок при выполнении СРП выступает то обстоятельство, что выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения с учетом положений ст. 87 НК начиная с года вступления соответствующего соглашения в силу.

Необходимо отметить, что инвестор по СРП или оператор СРП обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения. Указанное требование призвано обеспечить эффективность и удобство проведения мероприятий налогового контроля в отношении участников СРП.

Выездная налоговая проверка инвестора или оператора соглашения в связи с деятельностью по СРП не может продолжаться более шести месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства.