Прекращение налогового обязательства принудительным исполнением

Принудительное исполнение налогового обязательства обеспечивается процедурами взыскания налога и (или) сбора. По порядку реализации принудительное исполнение налогового обязательства дифференцируется по ряду критериев.

Во-первых, по критерию субъекта, в отношении которого реализуется процедура принуждения, необходимо различать принудительное исполнение налогового обязательства в отношении организации или индивидуального предпринимателя и в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Во-вторых, но критерию объекта, на который обращается взыскание, следует выделять принудительное исполнение налогового обязательства за счет безналичных денежных средств и за счет иного имущества. Безусловно, можно найти и иные критерии для деления порядков принудительного исполнения налогового обязательства, однако законодатель при формулировании ст. 46−48 НК РФ использует преимущественно эти два. Рассмотрим подробнее указанные варианты принудительного исполнения налогового обязательства.

Принудительное исполнение налогового обязательства в отношении организации или индивидуального предпринимателя различается по процедуре в зависимости от того, на какое имущество обращается взыскание. Прежде всего налоговый орган должен попытаться принудительно исполнить налоговое обязательство за счет денежных средств, находящихся на счетах организации или индивидуального предпринимателя в банках или принадлежащих им электронных денежных средств. Статья 46 НК РФ предусматривает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках и его электронные денежные средства. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета организации или индивидуального предпринимателя, на бумажном носителе или в электронном виде поручения на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств.

Формальным основанием для обращения взыскания на указанные денежные средства является решение налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании после истечения указанного срока не может приниматься, а если и будет принято, то считается недействительным и исполнению не подлежит. Однако в этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы. Заявление может быть подано в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Реализация принятого решения о бесспорном взыскании осуществляется путем направления поручения налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему РФ в банк, где открыты счета организации или индивидуального предпринимателя. Данное поручение подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ, т. е. ст. 855 ГК РФ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или отсутствии информации о счетах либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налоговый долг за счет иного имущества организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ, в том числе за счет имеющихся у них наличных денежных средств.

Формальным основанием для взыскания налогового долга за счет иного имущества организации или индивидуального предпринимателя является решение руководителя (заместителя) налогового органа, исполняемое путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Постановление о взыскании налога за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя должно отвечать по форме требованиям, установленным в п. 2 ст. 47 НК РФ. Исполнительные действия должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления. Пункт 5 ст. 47 НК РФ закрепляет очередность, в соответствии с которой последовательно производится взыскание в отношении различных видов имущества: наличных денежных средств; имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров); готовой продукции (товаров); сырья и материалов и т. п.

Принудительное исполнение налогового обязательства в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (далее — физическое лицо) осуществляется без особой дифференциации процедур в зависимости от того, на какое имущество обращается взыскание. Во всех случаях при неисполнении физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с требованием о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогового должника. Заявление о взыскании налога за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.