Информационная подготовка краткосрочных управленческих решений

Маржинальный подход

Для принятия тактических и оперативных решений наиболее удобен и экономичен маржинальный подход к подготовке информации в управленческом учете. Маржинальный подход основывается на информации о переменных затратах. Постоянные расходы считаются нерелевантными для принятия управленческих решений; поэтому они либо вовсе исключаются из расчетов, либо показываются обособленно и единовременно списываются на уменьшение прибыли отчетного периода.

Особенностям маржинального подхода к обоснованию управленческих решений соответствует система калькулирования «вэрибл-костинг» (подробно рассматривается в части третьей учебника). Маржинальная прибыль и рентабельность лежат в основе многих групп управленческих решений. Способы подготовки информации для самых распространенных групп решений рассматриваются в данной главе.

Используя маржинальный подход, специалист по управленческому учету оперирует следующими основными показателями:

• • общая сумма переменных затрат на какой-либо объем;
• • удельные переменные затраты на единицу продукции (работ, услуг);
• • общая сумма маржинальной прибыли (в литературе также используют термины — «маржинальный доход», «вклад», «покрытие»);
• • удельная маржинальная прибыль;
• • маржинальная рентабельность (в литературе также используют термины «уровень маржинального дохода», «процент», «коэффициент»).

Переменные и постоянные затраты определены в параграфе 3.1 учебника; методы выделения переменных и постоянных затрат рассмотрены в параграфе 4.3. Напоминаем о необходимости обратить особое внимание на качество информации о переменных затратах, так как, с одной стороны, это базовые данные, влияющие на качество итоговых результатов аналитических процедур; с другой — выделение переменных затрат всегда условно в силу многочисленных допущений.

Напоминаем, что общая маржинальная прибыль — это разница между выручкой и переменными затратами. Удельная маржинальная прибыль рассчитывается на единицу продукции, услуг, лимитирующего фактора и т. д. Например, для единицы продукции удельная маржинальная прибыль равна цене минус удельные переменные затраты. Например, показатели маржинальной прибыли используются для обоснования решения о принятие заказа по не превышающий себестоимость цене и при наличии свободных мощностей. При традиционном подходе менеджер может быть введен в заблуждение полной себестоимостью единицы продукции, которая несет в себе элемент постоянных расходов. Если это оперативное решение, то следует сравнивать с предлагаемой ценой не полную себестоимость, а переменные затраты. То есть, если в результате реализации заказа будут возмещены переменные расходы и частично покрыты постоянные, то такой заказ приведет не к снижению, а к росту прибыли хозяйствующего субъекта.

Маржинальная рентабельность рассчитывается двумя способами: на основе общих сумм или на основе удельных сумм. Первый способ расчета: маржинальная рентабельность — это отношение маржинальной прибыли к объему продаж. Второй способ расчета на основе удельных величин: маржинальная рентабельность — это отношение удельной маржинальной прибыли к цене. Показатели маржинальной рентабельности могут быть выражены в пунктах или процентах (для выражения в процентах умножается на 100%). Способы расчета используются в зависимости от имеющейся информации и от целей использования информации. Механизм расчета показателя «маржинальная рентабельность» идентичен расчету показателя «рентабельность продаж»; только в случае расчета рентабельности продаж участвуют полные затраты, а в случае маржинальной рентабельности — переменные. Маржинальная рентабельность показывает доходность того или иного объекта. Этот показатель помогает менеджерам, например, при выборе производственной программы. На простом примере рассмотрим, когда следует использовать абсолютный показатель маржинальной прибыли, а когда относительный.

Пример 7.4

Представьте себя на месте продавца кондитерского магазина. В соответствии с системой мотивации ваша премия зависит от величины маржинальной прибыли, полученной в результате продаж тортов. Один из покупателей желает купить 10 тортов для вечеринки и сомневается в выборе. Другой желает приобрести торты на примерную сумму в 1000 руб. и также неуверен, какие купить. У вас есть шанс уговорить того и другого, имея в виду свою выгоду. То есть вам нужно так продать торты, чтобы совокупная маржинальная прибыль была бы максимальный. Выберете ли вы однотипную модель поведения с разными покупателями? Или нет?

В ассортименте есть три вида аналогичных тортов. Все торты свежие и вкусные, но абсолютные и относительные показатели маржинальной прибыли у них разные (табл. 7.3).

Таблица 7.3.

Данные для принятия решения

Решение в ситуации, когда покупатель хочет купить 10 тортов, простое: нужно уговорить купить торты с наибольшей маржинальной рентабельностью, т. е. торт 3. Сумма маржинальной прибыли составит 510 руб.

К решению ситуации, когда покупатель имеет 1000 руб. и хочет на всю сумму сделать покупку, нужно подходить двумя путями.

Путь 1. Составляется полный отчет о маржинальной прибыли. Для этого нужно предварительно подсчитать количество тортов, которое может приобрести покупатель на 1000 руб.:

• • торт 1 — 16;
• • торт 2 — 15;
• • торт 3 — 10.

Рассчитывается маржинальная прибыль для вычисленного количества тортов.

Таблица 7.4

Расчет маржинальной прибыли

Выбирается торт 1.

Путь 2. Маржинальная рентабельность умножается на предлагаемую сумму: по торту 3 она будет максимальной и составит 510 руб. (1000 руб.? 60%: 100%). Незначительная разница^[1] абсолютных сумм маржинальной прибыли по товару. Торт 1 при первом и втором подходе нерелевантна, так как в ситуации только обосновывается выбор курса действий. Безусловно, второй путь оптимален. Ведь продавцу за прилавком некогда составлять отчеты: расчет приходится делать в уме и время для принятия решения ограничено.

Последовательно рассмотрим типичные группы управленческих решений, основанных на маржинальном подходе, и варианты подготовки для них релевантной информации.

• [1] Разница в ответах произошла из-за округлений при расчете количества тортов, которые покупатель может приобрести на 1000 руб.