Особенности бюджетного учета обязательств

Разберем основные особенности бюджетного учета обязательств, принятых учреждением государственного сектора.

Для учета обязательств в бюджетном учете используются следующие счета:

• 1. Счет 30 100 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам». Используется для учета операций по принятым долговым обязательствам в рамках привлечения средств (по государственному (муниципальному) долгу), а также долговым обязательствам, принятым в соответствии с законодательством Российской Федерации бюджетными, автономными учреждениями. В таблице 6.3.1 представлены примеры операций по учету долговых обязательств в бюджетных, автономных и казенных учреждениях.
• 2. Счет 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам» — для учета расчетов учреждения с поставщиками, с работниками по заработной плате, по участию в капиталах других организаций и др. В таблице 6.3.2 рассмотрены бухгалтерские записи по учету расчетов по оплате труда.

Таблица 6.3.1

Примеры операций по долговым обязательствам в бюджетных,

автономных и казенных учреждениях

* Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Таблица 6.3.2

Бухгалтерские записи по учету расчетов по оплате труда в бюджетных, автономных и казенных у чреждениях

* Применяется соответствующий счет аналитического учета (0 109 60 211, 0 109 70 211, 0 109 80 211, 0 109 90 211).

** Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

*** Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

На счете 0 302 11 ООО «Расчеты по заработной плате» учреждениями отражаются такие начисления в пользу работников, как: • выплаты по должностным окладам, ставкам заработной платы, почасовой оплате, воинским и специальным званиям;

• • надбавки (за вредные и опасные условия труда, за сверхурочную работу, за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, за квалификационный разряд (классный чин), за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и др.);
• • отпускные (как за основной, так и за дополнительные отпуска), а также компенсация за неиспользованный отпуск;
• • пособия и компенсации (в т. ч. пособие за первые три дня временной нетрудоспособности, оплачиваемое за счет средств работодателя; выходное пособие работникам, гражданским служащим, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, при их увольнении в связи с сокращением численности или штата);
• • дополнительная компенсация в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, предусмотренная ч. 3 ст. 180 ТК РФ (в случае увольнения работников в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации);
• • другие расходы по заработной плате (вознаграждения по итогам работы за год, премии, вознаграждения поощрительного, стимулирующего характера; материальная помощь; оплата за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам — донорам крови, и др.).

Указанные расходы относятся на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ.

Удержания из заработной платы работников (в частности, НДФЛ, алименты, возмещения причиненного учреждению ущерба, взносы в профессиональные союзы, перечисления во вклады работников и т. п.) относятся на ту же подстатью КОСГУ, на которую отнесено начисление заработной платы.

На счете 0 302 12 ООО «Расчеты по прочим выплатам» отражаются расчеты по оплате работодателем в пользу работников и (или) их иждивенцев не относящихся к заработной плате дополнительных выплат, пособий и компенсаций, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников в соответствии с законодательством РФ, в том числе:

• 1) возмещение работникам расходов, связанных со служебными командировками:
  • ? расходов на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования (к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта) при наличии подтверждающих документов (билетов);
  • ? расходов по найму жилых помещений;
  • ? дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, в т. ч. выплаты взамен суточных членам экипажей судов загранплавания флота);
  • ? иных расходов, произведенных работником в служебной командировке с разрешения или ведома работодателя в соответствии с коллективным договором или локальным актом работодателя;
• 2) компенсации по возмещению расходов, связанных с оплатой найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в соответствии с законодательством РФ;
• 3) возмещение расходов, связанных с проездом при переезде из районов Крайнего Севера, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в т. ч. отдаленных;
• 4) компенсации за установку телефона в предусмотренных законодательством РФ случаях;
• 5) ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб., назначаемые и выплачиваемые работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 № 1206 «Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан»;
• 6) возмещение расходов на прохождение медицинского осмотра;
• 7) другие аналогичные расходы.
• 3. Счет 302 «Учет расчетов по обязательным страховым взносам» подразделяется на счета:
  • • 0 303 02 ООО «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
  • • 0 303 06 ООО «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
  • • 0 303 07 ООО «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;
  • • 0 303 10 ООО «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии».

Указанные расходы относятся на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ В таблице 6.3.3 представлены типичные бухгалтерские записи по учету начисления страховых взносов в бюджетных, автономных и казенных учреждениях.

Следует отметить, что в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в видах работ, указанных в п. 2−18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для учета расчетов с бюджетом по страховым взносам в ПФР на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемым на финансирование страховой части трудовой пенсии по основному и дополнительному тарифам, учреждению целесообразно при формировании учетной политики ввести в счет 0 303 10 000 дополнительные аналитические коды.

Таблица 6.3.3

Бухгалтерские записи по учету начисления страховых взносов в бюджетных, автономных и казенных учреждениях

* Проставляется 02, 06, 07 или 10 — в зависимости от того, в какой фонд начисляются страховые взносы.

Порядок исчисления и уплаты данных страховых взносов установлен Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

База для начисления страховых взносов в ПФР, в ФФОМС и в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных учреждением за расчетный период в пользу физических лиц.

Учреждение вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется этот платеж (ч. 5 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ). Согласно ч. 1 ст. 25 названного Федерального закона в случае несвоевременного перечисления страховых взносов учреждение должно уплатить пени.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в рублях и копейках.

Счет 304 00 «Прочие расчеты с кредиторами» отражает расчеты по средствам, которые находятся у него во временном распоряжении, по депонированным суммам заработной платы и стипендий, с другими учреждениями того же ведомства, в ведении которого находится учреждение, с финансовым органом по платежам из бюджета, с прочими кредиторами. В таблице 6.3.4 представлены типичные бухгалтерские записи по учету поступления денежных средств во временное распоряжение в бюджетных, автономных и казенных учреждениях.

Таблица 6.3.4

Бухгалтерские записи по учету поступления денежных средств во временное распоряжение в бюджетных, автономных и казенных

учреждениях

Содержание операции Дебет Кредит.

Бюджетные и автономные учреждения Поступление денежных средств во временное распоряжение:

• • на счет учреждения 3 201 11 510 3 304 01 730
• 3 201 27 510 17
• • в кассу учреждения 3 201 34 510 3 304 01 730
• 17

Казенные учреждения Поступление денежных средств во временное распоряжение:

• на счет учреждения КИФ3 201 11 510 гКБК 3 304 01 730.

КИФ3 201 21 510 КИФ 3 201 27 510 17.

• • в кассу учреждения КИФ 3 201 34 510 гКБК 3 304 01 730
• 17

На счете 0 304 01 ООО «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» отражаются суммы денежных средств, поступивших во временное распоряжение учреждения и подлежащих при наступлении определенных условий возврату или перечислению по назначению.

К таким средствам относятся:

• • залоговые суммы;
• • денежные средства, полученные на ответственное хранение;
• • обеспечение исполнения контракта;
• • средства гранта, предоставленные грантополучателям — физическим лицам, если они зачисляются по соглашению между физическим лицом и учреждением на лицевой счет учреждения.

На счете 0 304 02 ООО «Расчеты с депонентами» учитываются суммы оплаты труда компенсаций, пособий и стипендий, не полученные в установленный срок.

В этой ситуации кассиром составляется реестр депонированных сумм с указанием лиц, не получивших заработную плату, компенсацию, пособие или стипендию.

На счете 0 304 03 ООО «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы, денежного довольствия, стипендий или иных периодических платежей для безналичного перечисления:

• • на счета в кредитных организациях (во вклады) работников, учащихся учреждения;
• • взносов по договорам добровольного страхования;
• • взносов на добровольное пенсионное страхование;
• • членских профсоюзных взносов;
• • по исполнительным листам;
• • по другим документам.

Удержания производятся на основании соответствующих документов: письменных заявлений работников, исполнительных листов.

Счет 0 304 06 ООО «Расчеты с прочими кредиторами» предназначен для учета следующих операций учреждений государственного сектора:

• 1) операций по принятию к учету нефинансовых и финансовых активов, расчетов по обязательствам, финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации учреждения путем слияния, присоединения, разделения, выделения либо при изменении типа учреждения.
• 2) расчетов с кредиторами, отражение которых не предусмотрено на иных счетах учета Единого плана счетов.

С использованием счета 0 304 06 000 отражаются, например, следующие операции бюджетного (автономного) учреждения:

• 1) по привлечению денежных средств по одному виду деятельности учреждения на исполнение обязательств, принятых в рамках иного вида деятельности, в пределах остатка средств на счете учреждения, с последующим возмещением привлеченных средств;
• 2) по возмещению автономным учреждением расходов, источником финансового обеспечения которых должны являться целевые субсидии, произведенных с банковских счетов, а также с лицевых счетов в органе казначейства, открытых для учета операций со средствами от приносящей доход деятельности и средствами субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания;
• 3) по принятию к учету по коду вида деятельности 4 вложений в нефинансовые активы, произведенных за счет субсидий на иные цели (код вида деятельности 5) или субсидий на цели осуществления капитальных вложений (код вида деятельности 6);
• 4) по некассовым операциям учреждения. Примерами таких операций, в частности, являются:
  • ? прекращение обязательств учреждения, принятых по гражданско-правовому договору за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, зачетом встречного однородного требования по уплате неустоек (пеней, штрафов) за нарушение условий договора.
  • ? удержание из суммы оплаты труда, начисленной в рамках исполнения государственного задания суммы в погашение задолженности по возмещению ущерба;
• 5) по привлечению бюджетным (автономным) учреждением здравоохранения материальных запасов, приобретенных в рамках программы ОМС при оказании платных услуг.