Анализ производительности и эффективности затрат

Для оценки эффективности использования различных видов затрат компании используются показатели, характеризующие экономичность, отдачу от их использования, а также рентабельность затрат. В табл. 3.7 представлены эти показатели и пример их расчета.

Таблица 3.7

Показатели эффективности использования затрат и их производительности

По данным выполненного анализа в табл. 3.7 можно сделать выводы о снижении затратоотдачи в целом по совокупным затратам на производство и реализацию продукции, а также рентабельности совокупных затрат. Основной причиной такого положения стало значительное увеличение материалоемкости продукции (на 5%), которое перевесило положительное влияние роста фондоотдачи и снижения оплатоемкости продукции. В результате компания за отчетный год получила перерасход по совокупным затратам в сумме 85 млн руб.

Анализ сбалансированности затрат и результатов по бизнес-процессам

Рыночная экономика характеризуется динамичностью процессов, как во внешней среде, так и внутри хозяйствующих субъектов. В связи с этим на первый план в системе управления хозяйствующими субъектами выступает функция комплексной диагностики эффективности бизнеса на основе анализа экономических индикаторов, а также факторов, влияющих на результативность хозяйствующих субъектов. Для того чтобы контролировать состояние предприятия, руководителю важно своевременно выявлять и отслеживать отклонения от ожидаемого или желаемого его состояния, заранее выявлять возможные негативные тенденции, которые могут создавать более серьезные проблемы в ближайшем будущем.

Поскольку эффективность производства — понятие комплексное и многомерное, лучше всего его раскрывает матричная модель анализа и оценки производственно-хозяйственной деятельности компании. Матричная модель анализа представляет собой систему индикаторов, отражающих качество и методы работы, в том числе в отдельных службах компании. Она комплексно отражает экономику предприятия, обеспечивает качественную характеристику результатов деятельности, помогает понять, какой ценой достигается прибыль, а также выявлять первые признаки дисбаланса и неэффективной работы, что особенно важно в условиях сложной макроэкономической ситуации.

Анализ и оценка сбалансированности затрат и результатов по бизнес-процессам проводится в три этапа. Матричная модель представляет производственный процесс в виде некоторой информационной модели по типу «вход-выход» . На «входе» задаются восемь экономических показателей, взятых из управленческой отчетности, а на «выходе» получаем уже 64 показателя. Входная таблица содержит, как правило, четыре группы данных по анализируемым показателям: абсолютные значения за два периода, а также их относительные и индексные значения (табл. 3.8).

Таблица 3.8

Аналитические показатели компании для оценки эффективности ее функционирования^[1]

На первом этапе на основании изучения динамики изменения количественных результатов производственно-хозяйственной деятельности и затраченных ресурсов формулируется вывод о сбалансированности развития и об использовании ресурсов.

В исследуемой компании происходит нарушение «здоровых» пропорций в механизме функционирования: темпы роста товарной продукции и затрат опережают темпы изменения прибыли. Это проявилось в уменьшении прибыли и говорит о неэффективном использовании материалов: экономический критерий — материальные затраты — растут быстрее, чем полная себестоимость. Это подтверждают и локальные парные (прямые и обратные) показатели эффективности (табл. 3.9; например, материалоемкость товарной продукции и затраты на рубль товарной продукции, которые находятся на пересечении столбцов и строк индексной матрицы). И хотя затраты на рубль товарной продукции и материалоемкость товарной продукции практически не изменились (индексы, соответственно, 0,9944 и 1,0044), выявленными сигналами не стоит пренебрегать, так как они говорят о дисбалансе в развитии и предупреждают о возможных проблемах в снабжении (некачественное либо дорогое сырье). Так, при кажущемся благополучии отдельных показателей можно своевременно улавливать наметившиеся негативные моменты в развитии и привлекать к ним внимание руководителей компании. Сбалансированность и эффективность развития компании проявляются в росте ресурсоотдачи (производительности использования ресурсов) и снижении ресурсоемкости. Показатели ресурсоотдачи, или экономической эффективности, расположены иод главной диагональю матрицы, а ресурсоемкости, или технической эффективности, — над ее главной диагональю.

На втором этапе выполняется расчет индикаторов эффективности использования ресурсов (см. табл. 3.9) и делается вывод о том, какой ценой достигнуты результаты. Для этого используют обобщающие блочные и интегрированные индикаторы эффективности. Они представляют собой среднее арифметическое значение из входящих в соответствующий блок показателей на основе индексной матрицы. Индикаторы эффективности оценивают тесноту связи между затратами и результатами, между затратами и ресурсами и располагаются под главной диагональю матрицы (выделены серым фоном двух оттенков). При этом каждый из них имеет свое экономическое содержание.

Блок взаимосвязей между результатами хозяйственной деятельности (А1, верхний малый треугольник). Его значение (0,7215) говорит о том, что затраты растут быстрее результатов. Блок преобразования ресурсов и затрат в конечные результаты (А2, серый прямоугольник). Его величина (0,8855) показывает, что отдача от ресурсов снизилась на 11,4%. Блок взаимосвязей между ресурсами и затратами (А3 = 1,0228, нижний большой светло-серый треугольник) показывает, что результаты достигнуты за счет роста ресурсов на 2,3%.

Таблица 3.9

Расчет индикаторов эффективности (отчетный/базовый период), доли ед.

Места пересечения вертикальных и горизонтальных граф.

При сбалансированном и эффективном развитии хозяйствующего субъекта значение блочных оценок колеблется на уровне чуть выше 1. Обобщающая оценка интенсивности (0,8035) означает снижение интенсивности производства почти на 20% и раскрывается через использование ресурсов.

Так, материалоотдача по товарной продукции снизилась на 0,4% (0,9956), а темпы роста заработной платы превышают темпы роста товарной продукции (ТП) (зарплатоотдача по ТП = 0,7318). Обобщающая оценка эффективности (0,8766) говорит о снижении эффективности производственной деятельности в целом. Оценка эффективности управления ресурсами и процессами — центральное ядро матричной модели.

На третьем этапе проводится факторный анализ изменений результатов деятельности. Для этого разлагают на составляющие всю экономическую цепочку взаимосвязей и выявляют сильное или слабое звено в работе предприятия. В нашей экономической модели представим ТП через численность персонала (ЧП), фондоотдачу (ФО) и фондовооруженность труда (ФВ), как произведение названных факторов, а прибыль — как произведение численности персонала, фондоотдачи, фондовооруженности труда и рентабельности по товарной продукции (R):

Влияние материальных затрат и эффективности их использовании на изменение товарной продукции рассчитывается интегральным методом с использованием уравнения функциональной зависимости:

где ТП — товарная продукция; М3 — материальные затраты; МО — материалоотдача по товарной продукции.

Результаты факторного анализа оформлены в виде табл. 3.10.

Таблица 3.10

Факторный анализ эффективности производственнохозяйственной деятельности, тыс. руб.

В результате проведенного анализа выявлено, что слабое звено на анализируемом предприятии — это неэффективное использование материальных ресурсов, что ведет, в конечном счете, к сокращению прибыли.

Таким образом, комплексный анализ сбалансированности показателей по бизнес-процессам позволяет раскрыть деятельность компании с разных сторон: на «входе» можно задавать от семи до 11 показателей, включая амортизацию, оборотные средства и другие, разложив всю экономическую цепочку создания стоимости. Такой анализ применим и для отдельного продукта, вида деятельности или услуг. Главное, работать с выверенной экономической информацией и грамотно интерпретировать результаты полученных расчетов. Это своего рода система индикаторов, отражающих качество и методы работы, в том числе в отдельных службах предприятия. Она дает оценку результатов принимаемых решений и действий руководителей различных уровней, меру контроля и управления ресурсами и процессами и помогает выявлять первые признаки неэффективной работы предприятия. Кроме того, матричная модель помогает сравнивать, насколько эффективно в холдинге или концерне работают экономические субъекты различных направлений деятельности в различные периоды времени и при различных условиях хозяйственной среды.

• [1] Добавленная стоимость (ДС) — это разница между общей выручкой от продаж и стоимостью промежуточной продукции (сырья и материалов). При этом все внутренние затраты фирмы (на выплату заработной платы, амортизацию, аренду капитала и т. д.), а также прибыль фирмы включаются в добавленную стоимость.
• [2] Добавленная стоимость (ДС) — это разница между общей выручкой от продаж и стоимостью помежуточной продукции (сырья и материалов). При этом все внутренние затраты фирмы (на выплату заработной платы, амортизацию, аренду капитала и т. д.), а также прибыль фирмы включаются в добавленную стоимость.