Бухгалтерский учет строительной организации

Бухгалтерский учет является наиболее развитым видом учета. Даже не будучи экономистом, специалист и руководитель должны знать основы бухгалтерского учета, терминологию и особенности его ведения.

Факты хозяйственной жизни и бухгалтерский баланс

Факты хозяйственной жизни строительной организации (ранее назывались хозяйственные операции) в бухгалтерском учете записываются последовательно в хронологическом порядке и суммируются нарастающим итогом. Для систематизации записей и итогов исторически сложилась группировка экономических понятий (счета бухгалтерского учета^[1]) и метод двойной записи. Следует иметь в виду, что сейчас повсеместно, даже на малых предприятиях, учет ведется с помощью компьютерных программ, поэтому термин «запись» означает как строки на бумаге, так и запись в таблице базы данных.

Двойная запись означает, что каждый факт хозяйственной жизни записывается одной и той же суммой в двух счетах — они называются корреспондирующими счетами. Для лучшего понимания можно представить квадратную матрицу (табл. 40.1), размер которой соответствует количеству используемых счетов — их обычно несколько десятков. Внося запись в какую-либо клетку матрицы, мы неизбежно затрагиваем два счета (в частном случае это может быть один и тот же счет).

Традиционно одна из сторон матрицы (например, строки) носит название «дебет», а вторая (столбцы) — «кредит»^[2]. Хозяйственная запись помещается в одну из клеточек матрицы. Таким образом, запись обязательно проходит по дебету одного счета и по кредиту другого.

При записи в хронологическом порядке обычно каждый счет представляют в виде отдельной таблицы из двух столбцов: слева — дебет, справа — кредит. Записи одновременно проводятся по дебету одного счета и по кредиту другого — ранее это служило проверкой правильности ведения учета; сейчас проверку обеспечивают компьютерные программы.

Таблица 40.1

Представление счетов бухгалтерского учета в виде матрицы

Продолжая аналогию с матрицей, в каждой клетке можно записать не одну операцию, а продолжать суммировать их за определенный отрезок времени, например за месяц или год. В последней строке и в последнем столбце матрицы запишем суммы соответствующих столбцов и строк (см. табл. 39.1). Эти суммы будут называться «Оборот по кредиту счета № …» и «Оборот по дебету счета № …». Из рисунка ясно, что для одного и того счета обороты по дебету и по кредиту будут различны, однако суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов должны быть равными — это сумма одних и тех же записей!

Понятно, что в течение определенного периода на одном и том же счете могут совершаться операции как по дебету, так и по кредиту — математически это записи разных знаков. При ручной записи знак «минус» не используется во избежание ошибок или подчисток. Отрицательные значения записываются красным цветом и только в случае исправления ошибочной записи — это так называемый сторно. В компьютерных программах обычно для кредита используется знак «минус» .

Если оборот по дебету за определенный период больше оборота по кредиту, то превышение дебета над кредитом по этому счету в конце периода записывается в колонку «Дебет» — это так называемое дебетовое сальдо. В противном случае итоговое превышение записывается в колонку «кредит» — кредитовое сальдо. Итоговое сальдо переносится как входное сальдо на начало следующего периода. Во многих случаях обороты по дебету и по кредиту нельзя механически вычитать; при этом остается как дебетовое, так и кредитовое сальдо — развернутое сальдо. Может быть и нулевое сальдо.

Сальдо всех счетов на определенный момент времени можно суммировать (отдельно дебетовые и кредитовые). Поскольку каждая операция попала в обороты по счетам ровно два раза (один раз по дебету, второй раз по кредиту), то сумма всех дебетовых сальдо будет равна сумме всех кредитовых сальдо — это так называемая валюта баланса, или просто баланс. Таблица, содержащая ненулевые сальдо всех счетов и построенная по определенной форме, носит название " бухгалтерский баланс" . Форма бухгалтерского баланса, используемая производственными предприятиями и строительными организациями, приведена в табл. 40.2^[3].

Таблица 40.2

Бухгалтерский баланс на___________________ 20__ г.

Окончание табл. 40.2

Руководитель __________________ Главный бухгалтер_____________________.

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка.

подписи).

" _____" ______________ 20___ г.

В бухгалтерском отчетном балансе приводятся данные за отчетный квартал (год) в сравнении с данными за предыдущие два года (последние колонки формы). Коды представляют собой просто номера строк и не связаны с номерами счетов, сальдо которых отражается в этих строках.

Поясним также некоторые термины, упоминаемые в балансе. К нематериальным активам относятся изобретения, полезные модели, компьютерные программы, товарные знаки и др. Нематериальные активы оцениваются в сумме расходов на их приобретение и амортизируются аналогично основным средствам. В балансе отражается остаточная стоимость этих активов, так же как и основных средств. Поисковые активы — сооружения, оборудование, транспортные средства и нематериальные активы, используемые в процессе поиска, разведки и оценки месторождений полезных ископаемых.

Доходные вложения осуществляются в материальные ценности, предназначенные для извлечения дохода, в основном для сдачи в аренду. В отличие от них финансовые вложения производятся в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, депозитные вклады и др. Незавершенное строительство, оборудование, требующее монтажа, учитывается у заказчика по строке «Прочие внеоборотные активы» .

Денежные эквиваленты — высоколиквидные краткосрочные ценные бумаги (акции, облигации, векселя), предоставленные займы и другие финансовые инвестиции.

Отложенные налоговые активы (и обязательства) образуются при разнице начисления налога па прибыль в бухгалтерском и налоговом учете. Оценочные обязательства — резервы, созданные для предстоящих расходов, выплат долгов (в том числе по заработной плате), покрытия предполагаемых убытков, штрафов, неустоек.

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах (о прибылях и убытках) и приложений к ним; для некоммерческой организации вместо отчета о финансовых результатах представляется отчет о целевом использовании средств. Форма отчета о прибылях и убытках приведена в табл. 40.3.

Таблица 40.3

Отчет о прибылях и убытках за_________________ 20___ г.

Окончание табл. 40.3

Руководитель __________________ Главный бухгалтер_____________________.

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка.

подписи).

" _____" ______________ 20___ г.

Таким образом, методы бухгалтерского учета позволяют зафиксировать отдельные хозяйственные операции, вычислить обороты по различным группировкам (счетам), а также выполнить «моментальную фотографию» (баланс) финансово-экономического состояния предприятия на любой момент времени.

Кроме того, современные методы учета позволяют анализировать не только общее состояние счетов (синтетический учет), но и более мелкие группировки внутри счетов (аналитический учет). Например, в случае с развернутым сальдо можно определить состояние расчетов с каждым контрагентом.

• [1] Счета бухгалтерского учета следует отличать от банковских счетов и от документов с наименованиями «счет», «счет-фактура» .
• [2] Debeto (лат.) — должен, credo (лат.) — верю, stomo (итал.) — отмена, soldo (итал.) — остаток.
• [3] Форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.