Косвенные налоги. 
Экономика и управление производством

В процессе предпринимательской, производственной деятельности предприятия платят налоги, имеющие косвенный характер. Данные налоги включаются в цену товара и ее увеличивают. К таким налогам относятся НДС и акцизы.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Под добавленной стоимостью понимается та часть стоимости продукта, которая создается в данной организации. Рассчитывается добавленная стоимость как разность между стоимостью товаров и услуг, произведенных компанией, и стоимостью факторов производства, приобретённых компанией у внешних организаций.

Налог на добавленную стоимость рассматривается в гл. 21 НК РФ. Объекты уплаты налога:

• 1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
• 2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
• 3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
• 4. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Налоговые ставки могут быть 0, 10 и 18%. (ст. 164 НК РФ). Ставка 0 % используется в основном по экспортным операциям и их обслуживанию. Цель данной ставки — повышение конкурентоспособности российских предприятий относительно зарубежных компаний. Ставка в 10% применяется при реализации товаров, относящихся к продуктам питания, детским товарам, медикаментам и печатной продукции (табл. 45).

Таблица 45.

Товары, облагаемые по ставке НДС в 10% [25]

В соответствии со ст. 154 гл. 21 НК РФ налоговая база, при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). Согласно ст. 163 гл. 21 НК РФ налоговый период — квартал.

Предпринимательская деятельность ряда учреждений может не облагаться НДС на основаниях, указанных в ст. 149 НК РФ. Это образовательные, медицинские, спортивно-оздоровительные, банковские, страховые, культурно-просветительские услуги и пр.

Если предприятия являются плательщиками НДС, они принимают к зачету тот НДС, который был ими оплачен при покупке товаров, работ, услуг у сторонних организаций. Расчетные формулы для плательщиков НДС показаны в табл. 46.

Первичным документом по исчислению и принятию к зачету НДС является счет-фактура. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таблица 46.

Варианты расчета НДС

№.	Формула	Условие применения
		Цена товара определяется рынком. Ставка НДС =18%.
		Цена товара определяется рынком. Ставка НДС = 10%.
		НДС платится розничной торговой организацией, которая приобрела товар по оптовой цене.
	(АТС + А?)х 0,18 (АТС + А?)х 0,1	Фирма является единственным производителем уникального товара либо определяет цены самостоятельно.

Приведем некоторые примеры.

Пример 23. Производитель продал продукцию за 220 р.; цена оптовая составила 250 р.; цена розничная равна 300 р., ставка НДС равна 10%.

Производитель продукции заплатит НДС по формуле 220•0,1/1,1 = 20 р. Фирма-оптовик заплатит НДС = (250 — 220)•0,1/1,1 = 2,72 р. Предприятие розничной торговли заплатит НДС = (300 — 250)•0,1/1,1 = 4,54 р.

Пример 24. При производстве швейных изделий израсходована ткань, при покупке которой предприятие уплатило НДС в 4000 р. Швейные изделия проданы за 30 000 р. Ставка НДС равна 18%.

НДС по продажам составит: 30 000•0,18/1,18 = 4576 р.

НДС к оплате составит: 4576 — 4000 = 576 р.

Пример 25. Предприятие производит оборудование для лабораторных исследований. Аналогов оборудования нет. Себестоимость производства равна 50 тыс. р. Планируемая рентабельность равна 30%. Ставка НДС — 18 %.

Цена товара без НДС составит: 50 000 + 50 000•0,3= 65 000 р.

НДС = 65 000•0,18 = 11 700 р.

Продажная цена = 65 000 + 11 700 = 76 700 р.

Акцизы — это налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня. В РФ этот список включаются такие товары, как бензин, уголь, газ, изделия из драгоценных металлов, алкогольная продукция, табачные изделия и пр. За счет акцизов пополняются доходы федерального бюджета, регулируется спрос на отдельные товары. Плательщиками акцизов являются производители указанных товаров, которые соответственно включают акциз в цену продукции. Если в РФ ввозится импортный товар, являющийся подакцизным, то акциз уплачивается фирмой, перевозящей эту продукцию через таможню. С 1 января 2013 г. были повышены ставки акцизов. В последующем ставки акцизов также будут расти. Некоторые из них приведены в табл. 47.

Таблица 47.

Ставки акцизов по отдельным товарам в РФ [25]

При увеличении ставок акцизов цены на подакцизные товары увеличиваются на указанную сумму налога.