Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) установлена гл. 26.1 НК РФ, которой определены все элементы налогообложения ЕСХН:

• — общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ст. 346.1 HК РФ);
• — налогоплательщики (ст. 346.2 НК РФ);
• — объект налогообложения (ст. 346.4 НК РФ);
• — налоговая база (ст. 346.6 HК РФ);
• — налоговый и отчетный периоды (ст. 346.7 НК РФ);
• — налоговая ставка (ст. 346.8 НК РФ);

порядок исчисления и сроки уплаты налога (ст. 346.9 НК РФ).

По ЕСХН отсутствуют ограничения по размерам экономической деятельности для перехода на уплату этого налога, что позволяет применять данный налоговый режим крупным сельскохозяйственным товаропроизводителям, уровень доходности которых позволяет уплачивать налоги наравне с прочими экономическими агентами, не использующими специальные налоговые режимы.

ИЗ ИСТОРИИ

ЕСХН взимался в СССР в период новой экономической политики и занимал особое место среди местных налогов. Отчисления от ЕСХН в местные бюджеты составляли 61% поступлений налога. Так, согласно ст. 6 Положения о едином сельскохозяйственном налоге от 21.04.1928 лица, занимающиеся в сельских местностях ремесленными, кустарными и тому подобными промыслами единолично или при помощи членов своей семьи, а также с наемными рабочими в числе не более трех, независимо от наличия специально оборудованных заведений и применения механических двигателей, не подлежат обложению государственными промысловыми и подоходным налогами при условии, если указанные лица занимаются сельским хозяйством. Доходы этих лиц от ремесленных, кустарных и тому подобных промыслов (в частности, от рыболовства и охотничьего промысла в районах промышленного развития последних) включаются в облагаемый ЕСХН доход их хозяйства.

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Переход на уплату ЕСХН и возврат на общий режим налогообложения осуществляется добровольно (ст. 346.1 НК РФ).

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.

К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. При этом применительно к сельскохозяйственным товаропроизводителям, указанным в п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, к сельскохозяйственной продукции относятся также уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов, рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.

Не вправе переходить на уплату ЕСХН:

• — организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, занимающиеся производством подакцизных товаров (перечень подакцизных товаров предусмотрен н. 1 ст. 181 НК РФ);
• — организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
• — казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате следующих налогов:

• — налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);
• — налога на имущество организаций.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате следующих налогов:

НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);

— налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии сост. 174.1 НК РФ).

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения заключаются в следующем. Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает уведомление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Переход на уплату ЕСХН осуществляется налогоплательщиками в уведомительном порядке. Уведомление подается в инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.3 НК РФ).

Налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не установлено НК РФ.

Данные налогоплательщики могут перейти добровольно на общий режим налогообложения с начала следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган по месту учета не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения (и. бет. 346.3 НК РФ).

Обязательный переход на общий режим налогообложения предусмотрен, если по итогам года доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции и (или) выращенной рыбы в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70% (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). В данном случае следует произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь прошедший налоговый период (год). Заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения необходимо представить в налоговый орган до 21 января года, следующего за налоговым периодом. Уплату начисленных в результате перерасчета сумм налогов необходимо произвести до 1 февраля следующего года. На основании и. 4 ст. 346.3 НК РФ пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов, начисленных в связи с перерасчетом налоговых обязательств, не уплачиваются.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН.

Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ).

Налоговой базой ЕСХН является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.6 НК РФ), при этом доходы и расходы определяются кассовым методом нарастающим итогом с начала налогового периода. Расходы считаются произведенными после их фактической оплаты. Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, который получен по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%, при этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

В соответствии со ст. 346.5 НК РФ организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, установлена обязанность вести Книгу учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н.

Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, а в качестве отчетного периода — шесть месяцев, по итогам которых уплачиваются соответственно ЕСХН и авансовый платеж по нему.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками (ст. 346.10 НК РФ):

но итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

— не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, им прекращена предпринимательская деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Налоговая ставка ЕСХН установлена в ст. 346.8 НК РФ в размере 6%.

Порядок исчисления и уплаты налога следующий. Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, т. е. не позднее 25 июля. Сумму налога, рассчитанную по итогам года, необходимо уменьшить на величину авансового платежа по налогу. ЕСХН, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее сроков, установленных ст. 346.10 НК РФ для подачи налоговой декларации.