Налоговые риски в российской налоговой системе

После изучения тринадцатой главы студент будет:

знать

• — природу налоговых рисков их классификацию;
• — источники возникновения налоговых рисков;
• — последствия наступающих налоговых рисков;

уметь

• — анализировать природу налоговых рисков и причины их возникновения;
• — использовать имеющиеся возможности минимизации налоговых рисков;

владеть

— научной теорией причин возникновения и путей минимизации налоговых рисков.

Понятие налоговых рисков

Понятие «налоговых рисков» недостаточно исследовано в российской экономической литературе как в теоретической, так и в практической области. При этом вопрос об определении содержания налоговых рисков если и освещается в научных публикациях, то, как правило, в дискуссионном плане.

В российских учебниках и учебных пособиях по налогам и налогообложению, несмотря на то, что налоговые риски являются реалией современной налоговой системы с момента ее образования, данная тематика не отражена. В НК РФ также нет упоминания об этом понятии. Думается, что это не случайно, поскольку до настоящего времени не определена сущность указанного явления. Мало того, это понятие отсутствует в большинстве экономических словарей и справочников. В них широко представлены банковские, страховые, валютные, аудиторские, инфляционные, ценовые и еще некоторые другие виды финансовых рисков. Некоторые справочники и словари все же дают, хотя и в весьма сжатом виде, определение налоговых рисков. Если обобщить эти определения, то коротко суть их можно представить как возможность финансовых потерь. При этом указанные потери связываются, как правило, с финансовыми потерями плательщиков налогов и сборов.

При этом следует подчеркнуть, что не только налоговые, но и практически все другие риски экономической деятельности увязываются с потерями на микроуровне. Под экономическими рисками обычно понимают вероятность потери прибыли, доходов, имущества, денежных средств и других ресурсов, возникающую вследствие случайных изменений условий хозяйствования или неблагоприятных обстоятельств. Об экономических, в том числе и налоговых, рисках государства речь, как правило, не идет. Между тем и в масштабах государства существует вероятность экономических и финансовых потерь, вызванных воздействием непредвиденных факторов и обстоятельств, а также непродуманных решений.

По-своему трактуют понятие налоговых рисков налоговые и таможенные органы. В их понимании налоговые риски — это вероятность несоблюдения налогоплательщиком налогового и таможенного законодательства. Установленная этими органами система управления налоговыми рисками используется при планировании контрольных мероприятий и выборе субъектов проверок. Как видим, в данном случае речь идет о возможностях финансовых потерь бюджетов всех уровней, т. е. государства в широком понимании этого слова.

Таким образом, приводимые в экономической литературе, в энциклопедиях и справочниках определения налоговых рисков являются неполными, так как односторонне освещают данное понятие. Налоговые риски — это понятие, которое можно и нужно применять в отношении всех участников налоговых правоотношений, т. е. не только плательщиков налогов и сборов, но и налоговых агентов, и государства.

Для теоретического осмысления сущности налоговых рисков и их практической роли в системе налоговых отношений необходимо рассмотреть их экономическую и правовую природу, проанализировать причины их возникновения и определить возможные направления их снижения.

Смысл слова «риск» примерно одинаков во многих языках: на английском языке — «risk», на французском — «risgue», на итальянском — «risico». Данное слово восходит к греческому «rixikon», что дословно переводится как «утес». Первоначально заложенный в это слово смысл означал буквально следующее: риск — это лавирование между скал. В современной трактовке «риск» — это вероятность наступления событий с негативными последствиями. Риск, в том числе и налоговый, представляет собой объективное явление, природа которого обусловлена неоднозначностью будущих событий, проявлением негативных отклонений по сравнению с планируемым вариантом.

Налоговый риск имеет экономическую, финансовую и правовую природу, что обусловлено природой самого налога.

Налоговый риск всегда связан с вероятностью наступления экономических, и в первую очередь финансовых последствий для налогоплательщика — в виде снижения его экономического и финансового потенциала, финансовой устойчивости, а для государства — в виде недополучения финансовых ресурсов с соответствующими экономическими (снижение темпов экономического развития) и финансовыми (уменьшением финансирования из бюджета) последствиями.

Одновременно с этим налоговый риск имеет правовую природу.

Он всегда базируется или на изменении, или на невыполнении налогового законодательства. В условиях стабильного, лишенного двусмысленности налогового законодательства, а также строгого его выполнения всеми участниками налоговых правоотношений налоговые риски возникнуть не могут.

Таким образом, под налоговым риском следует понимать вероятность возникновения в процессе налогообложения для субъекта налоговых правоотношений финансовых и других потерь, вызванных изменением, несоблюдением, незнанием налогового законодательства, а также его недостаточной правовой проработкой.

Налоговому риску присущи следующие основные характеристики:

• 1) он является неотъемлемой составной частью финансового риска;
• 2) он связан с соблюдением, изменением и обоснованностью поправок в налоговое законодательство;
• 3) налоговый риск может распространяться на всех участников налоговых правоотношений;
• 4) в отличие от других видов рисков, налоговый риск всегда имеет негативный характер.

Налоговые риски для лучшего понимания их сущности и характера проявления следует классифицировать по ряду признаков.