Постановка на учет в налоговом органе

Налогоплательщики и плательщики сборов обязаны также в установленный законодательством срок после регистрации в соответствующем государственном органе встать на учет в налоговой инспекции по месту своего нахождения, если такая обязанность предусмотрена в НК РФ. Документом, подтверждающим факт постановки на учет, является свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, которое выдается налоговым органом организации или физическому лицу, зарегистрированному в качестве налогоплательщика или плательщика сборов. В отдельных случаях постановка на учет необязательна. В частности, не должны вставать на налоговый учет налогоплательщики — физические лица, уплачивающие в бюджет налог на доходы физических лиц, поскольку удержание данного налога и перечисление его в бюджет осуществляются налоговым агентом.

Ведение учета доходов и расходов, представление налоговой декларации

После постановки на учет и начала производственной деятельности налогоплательщик и плательщик сборов обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов, а также объектов налогообложения. Указанный учет не является обособленным налоговым учетом, он ведется в рамках устанавливаемых Минфином России правил ведения бухгалтерского учета (кроме налога на прибыль). Исключение составляют индивидуальные предприниматели и организации, переведенные в установленном порядке на упрощенную систему налогообложения. В этих случаях может быть введен специальный учет доходов и расходов этих налогоплательщиков.

В отдельных случаях, когда исчисление налоговой базы и расчет сумм налога производятся не налогоплательщиком, а налоговым агентом или налоговым органом, налогоплательщик не обязан вести учет своих доходов и других объектов налогообложения. Речь, в частности, идет о таких налогах, как налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на доходы физических лиц. Каждый налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент, будь то физическое или юридическое лицо, обязан представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы и информацию, необходимые для исчисления и уплаты налогов и для контроля налоговыми органами за выполнением налогоплательщиками требований налогового законодательства.

Принципиально важной обязанностью налогоплательщиков, связанной с исчислением и уплатой налогов, является представление в налоговый орган по месту своего налогового учета налоговой декларации по тем налогам, исчисление которых возложено на самого налогоплательщика.

Налоговая декларация — это письменное или составленное в электронном виде заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога.

В нее могут включаться и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогоплательщиком причитающихся налогов.

Налоговая декларация должна представляться каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, на бланке установленной ФНС России по согласованию с Минфином России формы. При этом ФНС России не вправе включать в форму налоговой декларации, а налоговый орган не имеет права требовать от подателя декларации включения в нее сведений, которые не связаны с исчислением или уплатой налога или сбора. Исключение сделано лишь для таких данных, как номер контактного телефона налогоплательщика или плательщика сборов, место нахождения организации или место жительства физического лица, полное наименование организации и некоторые другие подобные сведения.

Налогоплательщик или плательщик сборов должен представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета на бумажном носителе или в электронной форме. Он может представлять ее лично или направлять по почте. Налоговые декларации в электронной форме по установленным форматам представляются в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего установленным требованиям. В такой форме их представляют налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные организации, численность работников которых превышает 100 человек. Налоговые декларации по установленным форматам в электронной форме должны также представлять другие налогоплательщики, для которых такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом применительно к конкретному налогу. При этом все налогоплательщики, на которых возложена обязанность представлять налоговую декларацию в электронной форме, должны обеспечить получение от налогового органа в электронной форме документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий. Указанные налогоплательщики обязаны передать налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом.

Если отсутствуют операции, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках или в кассе, и нет объектов налогообложения, то налогоплательщик должен представлять по тем налогам, по которым он признан налогоплательщиком, единую налоговую декларацию по упрощенной форме, утвержденной Минфином России. Порядок заполнения единой декларации утверждается также Минфином России. Единая декларация по упрощенной форме должна представляться налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа, следующего за истекшим кварталом. Одновременно с этим установлено, что налогоплательщики, применяющие специальные нало;

говые режимы, освобождены от обязанности подавать налоговую декларацию по налогам, от уплаты которых они освобождены в связи с применением этих режимов.

Если налогоплательщик обнаружил, что в поданной им налоговой декларации он не отразил или не полностью отразил какието сведения, а также сделал ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то он должен внести в налоговую декларацию необходимые дополнения и изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Если же налогоплательщик обнаружил в поданной им налоговой декларации недостоверные сведения или ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, то он может, но не обязан, внести в нее соответствующие изменения. При этом представление уточненной декларации после истечения срока подачи декларации не будет считаться нарушением срока.

Если налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию до истечения срока ее подачи, то она считается поданной в день ее подачи.

В том случае, если это сделано после истечения срока подачи налоговой декларации, но до или после истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик должен быть освобожден от финансовой ответственности. Однако это возможно только при условии, что поправки сделаны до момента, когда налогоплательщик узнал, что налоговые органы обнаружили сведения, не отраженные или не полностью отраженные в декларации, а также ошибки, приводящие к уменьшению суммы налога, или он узнал о назначении выездной налоговой проверки.

Налогоплательщик согласно положениям НК РФ освобождается от финансовой ответственности также при соблюдении им определенных условий. В частности, это может иметь место, когда он до подачи уточненной налоговой декларации уплатил недостающую сумму налога или сбора и соответствующие ей пени. Если налогоплательщик представил уточненную декларацию после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой в поданной налоговой декларации не были выявлены сведения не отраженные или неполностью отраженные, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, то налогоплательщик также освобождается от финансовой ответственности.

Указанные выше положения распространяются также на налоговых агентов.