Налоговые проверки, их виды

Но основной формой контроля налоговых органов является все-таки налоговая проверка. Налоговое законодательство установило три вида проверок, проводимых налоговыми органами: камеральные, выездные, а также проверки сделок между взаимозаменяемыми лицами. Оба вида налоговой проверки имеют одну цель — контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов. Вместе с тем в методах и формах их проведения имеются существенные различия.

Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций, расчетов и документов, представленных налогоплательщиком, налоговым агентом или плательщиком сборов, а также других документов, имеющихся у налогового органа. Этот вид проверки может проводиться в отношении любого налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов, будь то юридическое или физическое лицо.

В отличие от них выездные налоговые проверки должны проводиться на территории или в помещении налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов и только в том случае, когда у указанных лиц отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной проверки, она может быть проведена по месту нахождения налогового органа.

Выездные налоговые проверки могут проводиться только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. Таким образом, выездная проверка не может быть осуществлена в отношении налогоплательщика — физического лица, если только он не занимается предпринимательской деятельностью.

Особым видом налоговой проверки является контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Камеральная налоговая проверка

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налоговых органов в соответствии с их должностными обязанностями и не требует какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Она может быть проведена в течение трех месяцев со дня представления конкретным налогоплательщиком, налоговым агентом или плательщиком сборов налоговой декларации или расчета.

В случае обнаружения по результатам камеральной проверки ошибок в налоговой декларации и расчете или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган должен сообщить об этом налогоплательщику, налоговому агенту или плательщику сборов. В данном сообщении должно содержаться требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный налоговым органом срок.

Должностное лицо налогового органа, проводившее камеральную проверку, обязано рассмотреть представленные пояснения, а также другие документы, дополнительно представленные налогоплательщиком, налоговым агентом или плательщиком сборов. Если же после рассмотрения представленных пояснений и документов, а также в случае отсутствия пояснений выявлены факты сокрытия или занижения налогооблагаемой базы, а также сумм причитающихся к уплате налогов, то должностное лицо налогового органа обязано составить акт проверки, идентичный акту, составляемому при выездной налоговой проверке.

При проведении камеральной проверки налоговые органы не имеют права требовать у налогоплательщика предъявления дополнительных сведений и документов, не предусмотренных НК РФ. В частности, налогоплательщики и плательщики сборов, использующие налоговые льготы, в ходе камеральной проверки обязаны предъявлять по требованию налогового органа документы, подтверждающие их право на данные налоговые льготы. Налоговый орган вправе также истребовать у проверяемых лиц дополнительные документы, подтверждающие правомерность возмещения НДС и произведенных по данному налогу налоговых вычетов. При проведении камеральной проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы имеют право запросить у налогоплательщика дополнительные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты этих налогов.

Перечень дополнительных материалов или сведений, запрашиваемых при проведении камеральной налоговой проверки, был несколько расширен. В частности, при проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией, или заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном или налоговом периоде убытка, налоговые органы получили право требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение показателей декларации или размер полученного убытка.

В отдельных случаях налоговые органы получили право потребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и другие документы. Это может иметь место, в частности, при выявлении противоречий в представленной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, или несоответствия сведений об операциях в этой налоговой декларации сведениям об указанных операциях в декларации по данному налогу, журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленных другими налогоплательщиками. Но данные сведения налоговые органы имеют право запросить только тогда, когда такие противоречия или несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, или о завышении суммы данного налога, заявленной к возмещению.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и по налогу на доходы физических лиц — участников договора инвестиционного товарищества налоговый орган имеет право потребовать у них сведения о периоде их участия в таком договоре, о приходящейся на них доле прибыли, расходов или убытков инвестиционного товарищества.

Возникает вопрос о возможных действиях должностных лиц налоговых органов в том случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию или расчет. В этом случае проводимая камеральная налоговая проверка должна быть прекращена и должна начаться новая камеральная проверка на основе уточненной налоговой декларации или расчета. При этом налоговый орган имеет право использовать документы и сведения, полученные в ходе прекращенной камеральной проверки.

На камеральную налоговую проверку по консолидированной группе налогоплательщиков распространяются общие правила ее проведения с учетом определенных особенностей. Она проводится на основе налоговых деклараций, расчетов и документов, представленных ответственным участником этой группы, а также на основе других имеющихся у налогового органа документов о деятельности этой группы. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган имеет право потребовать у ответственного участника этой группы копии документов, относящихся к деятельности других участников проверяемой группы.