Имущественные налоговые вычеты

Следующая группа вычетов представляет собой имущественные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право произвести следующие имущественные налоговые вычеты:

• 1) суммы (но не более 1 млн руб.), полученные в течение года от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, а также не более 250 тыс. руб. от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет. Одновременно с этим закон предусматривает право налогоплательщика вместо получения имущественного налогового вычета уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При этом следует иметь в виду, что указанные налоговые вычеты не могут быть использованы налогоплательщиками при получении доходов от продажи недвижимого имущества или транспортных средств, которые использовались ими в предпринимательской деятельности, а также от реализации ценных бумаг. Возникает естественный вопрос: а как быть в том случае, если осуществлена реализация имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности? В этом случае соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле или же по договоренности между ними, если реализуется имущество, находящееся в общей совместной собственности;
• 2) суммы в размере выкупной стоимости земельного участка и расположенных на нем других объектов недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;
• 3) суммы, фактически израсходованные налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков (или доли в них) для жилищного строительства и земельных участков (или доли в них), на которых расположены жилые дома. Сюда же включаются расходы налогоплательщика на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли в них, а также расходы на разработку проектносметной документации на проведение отделочных работ.

Общий размер указанного имущественного налогового вычета в соответствии с законом не может превышать 2 млн руб. Данный имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный или построенный жилой дом, земельный участок или квартиру. Необходимо также представить платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

При приобретении земельных участков или доли в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется только после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом.

В том случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее установленной предельной суммы, т. е. 2 млн руб., то остаток этого вычета может быть учтен в дальнейшем при получении им имущественного налогового вычета на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, приобретение земельных участков или доли в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля в них. При этом законодательством установлено, что применяется размер имущественного налогового вычета, действовавший в году, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на его получение;

4) суммы фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 3 млн руб., на погашение процентов по целевым займам или кредитам, фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на российской территории жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков (долей), предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков (долей), на которых расположены приобретаемые жилые дома (доли) в них. Это положение распространяется также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на эти же цели. Данный вычет предоставляется при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья или земельных участков, договора займа или кредита, а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов. При этом следует иметь в виду, что указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

Начиная с 2013 г. налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. В том случае, если в течение года налогоплательщик не смог использовать имущественный налоговый вычет полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Пример 24.7

Налогоплательщик получил в налоговом периоде доход в сумме 2500 тыс. руб. от продажи квартиры, которая находилась в его собственности на основе приватизации полтора года. Налоговый вычет в данном случае составляет 1000 тыс. руб., а налоговая база — 1500 тыс. руб. (2500 тыс. руб. — 1000 тыс. руб.).

Пример 24.8

Налогоплательщик продал принадлежавший ему в течение двух лет и семи месяцев легковой автомобиль за 240 тыс. руб. При этом у него имеется документ, подтверждающий его расход на приобретение данного автомобиля в сумме 310 тыс. руб. В данном случае налоговая база будет равна нулю, так как сумма вычета превышает сумму полученного дохода. Таким образом, у налогоплательщика не возникает налоговых обязательств по доходам от продажи автомобиля.

Пример 24.9

Налогоплательщик продал принадлежавший ему в течение двух лет и семи месяцев легковой автомобиль за 540 тыс. руб. При этом у него отсутствует документ, подтверждающий его расход на приобретение данного автомобиля. В этом случае имущественный налоговый вычет составит максимально возможную величину — 250 тыс. руб. Соответственно, налоговая база будет равна 290 тыс. руб. (540 тыс. руб. — -250 тыс. руб.).

Пример 24.10

Налогоплательщик — физическое лицо в текущем году получил в банке кредит в сумме 3000 тыс. руб. и за счет кредита в этом же году приобрел квартиру. Сумма подлежащих уплате процентов составит 750 тыс. руб. Заработная плата налогоплательщика за этот год составила 1200 тыс. руб. Данный налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме 3750 тыс. руб. (3000 тыс. руб. + 750 тыс. руб.). Воспользоваться он по итогам текущего года по основному месту работы сможет только вычетом в сумме 1200 тыс. руб., т. е. в пределах полученного дохода. Остальной суммой вычета в размере 2550 тыс. руб. (3750 тыс. руб. — 1200 тыс. руб.) он имеет право воспользоваться у других налоговых агентов (если он получает доход не только по основному месту работы) или в последующие годы по основному месту работы.

Одно немаловажное исключение сделано для налогоплательщиков-пенсионеров, получающих пенсии в соответствии с российским законодательством. Ими остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более чем на три года, непосредственно предшествовавших налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток налогового вычета.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право также получить имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и расположенных на нем других объектов недвижимого имущества, полученной в натуральной или денежной форме, в случае изъятия этого имущества для государственных или муниципальных нужд.

Начиная с 2011 г. налогоплательщики получили право на получение имущественного налогового вычета при переносе на будущие периоды убытков от операций с обращающимися на организованном рынке ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Налоговые вычеты в этом случае предоставляются в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от указанных операций в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям в текущем налоговом периоде. При этом сумма убытков по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, превосходящая сумму налоговой базы в текущем налоговом периоде, может быть учтена при определении налогового вычета в следующих налоговых периодах. Указанный налоговый вычет налогоплательщик может получить по окончании налогового периода при представлении в налоговый орган налоговой декларации.

Налоговым кодексом установлены случаи, когда имущественные налоговые вычеты не предоставляются. Это относится, в частности, к расходам налогоплательщика на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты (долей), покрываемых за счет средств работодателей, других лиц или средств материнского (семейного) капитала. Не может быть предоставлен данный вычет и в случае, если расходы на эти цели произведены налогоплательщиком за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы РФ, а также в случаях, если сделка купли-продажи была совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.