Доходы налогоплательщика, не подлежащие обложению НДФЛ

Определяя доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц, важно знать, что в соответствии с российским налоговым законодательством имеется широкий круг доходов, которые не подлежат налогообложению, т. е. не должны включаться в облагаемый доход. По своему экономическому содержанию многие из них представляют собой налоговые льготы. Какие же доходы разрешено исключать из налоговой базы налогоплательщика?

Освобождены от налогообложения государственные пособия, а также выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Исключение составляют лишь пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком. Не подлежат налогообложению также пособия по безработице и пособия по беременности и родам. Не являются объектом обложения все виды государственных пенсий, назначаемых и выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством.

Не включаются в облагаемый доход все виды установленных федеральным законодательством, законодательством субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, возмещением ущерба, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия или сумм, выплачиваемых взамен этого довольствия. Не включаются в облагаемый доход компенсационные выплаты, связанные с гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих обязанностей, а также возмещением других подобных расходов.

Все другие виды компенсационных выплат, перечень которых достаточно широк, также не включаются в облагаемый доход налогоплательщика. К этим выплатам, в частности, относится оплата расходов по командировкам, расходы на повышение профессионального уровня работников, единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе работника на работу в другую местность. Сюда же входит оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях. К компенсационным выплатам относятся выходные пособия и все виды денежной компенсации, выплачиваемые работникам при их увольнении с предприятий, из учреждений или организаций в соответствии с законодательством о труде, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что отдельные виды компенсационных выплат не включаются в облагаемый доход налогоплательщика только в пределах норм, установленных законодательством. В частности, при оплате работникам расходов на служебные командировки в облагаемый доход не должны включаться суточные в установленных Правительством РФ пределах. При командировках не включаются в облагаемый доход фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению виз, по обмену наличных денег или чека в банке на наличную иностранную валюту и другие подобные затраты. В случае же непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

С 1 января 2014 г. освобождены от налогообложения доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами и волонтерами по гражданско-правовым договорам безвозмездного выполнения работ или оказания услуг.

Не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи в денежной и натуральной форме независимо от ее размера и источника выплаты, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами. Данное положение распространяется и на налогоплательщиков — физических лиц, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств.

От налогообложения освобождаются также следующие виды материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам:

• 1) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями как своим работникам, так и бывшим своим работникам, уволившимся на пенсию, но только в пределах до 4000 руб. в год. Соответственно суммы материальной помощи, превышающие этот предел, должны включаться в облагаемый налогом доход на общих основаниях;
• 2) суммы материальной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой работодателями работникам, бывшим работникам-пенсионерам в связи со смертью членов их семьи, а также членам семьи умершего работника, бывшего работника-пенсионера, не включаются в совокупный облагаемый налогом доход получателя этой помощи независимо от ее размера;
• 3) освобождаются от налогообложения также суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с российским законодательством о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями;
• 4) налогоплательщики из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, получившие единовременную материальную помощь как в денежной, так и в натуральной форме в виде сумм адресной социальной помощи за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти, также освобождаются от уплаты налога с этих сумм;
• 5) не включаются в налоговую базу и суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независимо от источника ее выплаты. Данная норма распространяется также на налогоплательщиков — физических лиц, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ;
• 6) освобождаются от налогообложения суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении или усыновлении ребенка. При этом сумма не облагаемой налогом материальной помощи ограничена размером 50 тыс. руб. на каждого ребенка. Данная льгота действует в течение одного года после рождения или усыновления ребенка.

Не подлежат налогообложению и поэтому не включаются в совокупный доход выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение этих облигаций. Проценты по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств-участников Союзного государства и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным представительными органами местного самоуправления, также не подлежат налогообложению.

Значительные льготы имеют налогоплательщики в форме исключения из их облагаемого дохода предоставляемых им бесплатно или с частичной оплатой услуг медицинского и оздоровительного характера. В частности, освобождены от налогообложения суммы полной или частичной компенсации или оплаты стоимости путевок (за исключением туристических) в расположенные на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные организации, выплаченные работодателями своим работникам или членам их семей. Данное положение относится также и к инвалидам, не работающим в данной организации, а также к бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.

Указанная льгота распространена также на суммы полной или частичной компенсации или оплаты стоимости путевок для детей, не достигших 16 лет. Непременным условием исключения указанных сумм из облагаемого налогом дохода является то, что они должны быть выплачены за счет средств организаций или индивидуальных предпринимателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, или полученных от применения специальных налоговых режимов, а также за счет средств бюджетной системы РФ. Указанные средства могут быть предоставлены также религиозными и другими некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является социальная поддержка и защита граждан, не способных самостоятельно реализовать свои права и законные интересы. К санаторно-курортным и оздоровительным организациям в целях налогообложения НК РФ относит санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Не включаются в состав облагаемого дохода также суммы, уплаченные работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей, детей (в том числе усыновленных), подопечных в возрасте до 18 лет, а также бывших своих работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости. Не подлежат обложению и средства, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов. Не включаются в облагаемый доход и суммы, уплаченные религиозными, благотворительными и другими некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является содействие охране здоровья граждан, за услуги по лечению лиц, не состоящих с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц.

При этом указанные суммы освобождаются от налогообложения не только в случае безналичной оплаты расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков. Льгота предоставляется также и в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику, а также членам его семьи и родителям, или же в случае зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Возмещение или оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам — пенсионерам по возрасту, а также инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом, если ее размер не превышает 4000 руб. в год, также освобождается от обложения налогом. При этом для получения такого освобождения должны быть предъявлены документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение указанных медикаментов.

Освобождаются от налогообложения также и суммы вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь.

Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов не являются объектом налогообложения и соответственно исключаются из налоговой базы.

Налоговым законодательством не признаются объектом налогообложения и соответственно не включаются в облагаемый доход физических лиц отдельные доходы, связанные с учебно-производственным процессом. К ним относятся стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями. К этой же категории относятся и стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами российской законодательной или исполнительной власти, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, а также стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости. Не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые организациями или физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, или за их обучение указанными учреждениями.

Не подлежат налогообложению средства, получаемые в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих программу дошкольного образования.

Также не подлежат налогообложению и не включаются в совокупный доход физических лиц отдельные виды доходов, полученных от сельскохозяйственной деятельности. К таким доходам российское налоговое законодательство, в частности, относит:

• 1) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства, переработки и реализации этой же продукции в течение пяти лет, начиная с года государственной регистрации такого хозяйства. При этом важно подчеркнуть, что указанная льгота распространяется на доходы хозяйства, члены которого ранее не пользовались такой возможностью как члены другого подобного хозяйства;
• 2) доходы охотников-любителей от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча диких животных осуществляется по лицензиям, выданным в установленном порядке;
• 3) доходы налогоплательщиков, полученные от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных на российской территории, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), растениеводства как в натуральном, так и в переработанном виде. Кроме того, с 1 января 2011 г. не подлежат налогообложению средства, полученные налогоплательщиком из бюджета при целевом использовании их на развитие личного подсобного хозяйства. Освобождение от налогообложения доходов от продажи продукции, а также полученных на развитие подсобного хозяйства производится при одновременном соблюдении двух условий:
  • — общая площадь земельного участка не должна превышать установленного максимального размера (с 1 января 2011 г. он предусмотрен НК РФ в размере 0,5 га). При этом НК РФ установлено, что указанный максимальный размер может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации, но не более чем в пять раз;
  • — ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанном участке должно осуществляться без привлечения наемных работников. Одновременно с этим налогоплательщик должен представить подтверждающий документ, что продаваемая продукция произведена им на принадлежащем ему или членам семьи земельном участке, а также документ с указанием сведений о размере общей площади земельного участка;
• 4) доходы налогоплательщиков, полученные от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям или индивидуальным предпринимателям, имеющим соответствующие разрешение или лицензию на промысловую заготовку и закупку указанной дикорастущей продукции. Данное положение не распространяется на доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной дикорастущей продукции;
• 5) доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ;
• 6) доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций — сельхозтоваропроизводителей, крестьянских или фермерских хозяйств. Указанное освобождение предоставляется за каждый отработанный месяц в течение срока действия трудового договора. Но при этом должны быть соблюдены следующие условия:
  • а) общая сумма дохода не должна превышать 4300 руб. Сумма, превышающая этот предел, включается в облагаемый доход;
  • б) доход от реализации товаров, работ и услуг организации, крестьянского или фермерского хозяйства за предыдущий год не должен превышать 100 млн руб.

Не подлежат налогообложению предоставляемые за счет средств бюджетов главам крестьянских (фермерских) хозяйств субсидии, полученные ими суммы в виде грантов на создание и развитие хозяйства, а также в виде единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера.

Исключаются из облагаемого дохода также доходы физических лиц в натуральной и денежной форме, получаемые в порядке наследования, за исключением доходов от использования наследуемых авторских прав, получаемых наследниками или правопреемниками авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений или промышленных образцов.

Освобождены от налогообложения доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев. При этом важно подчеркнуть, что полученные в порядке дарения доходы в любой форме освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками. В соответствии с российским законодательством близкими родственниками являются супруги, родители, дети, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные, т. е. имеющие общих отца или мать, братья и сестры.

Не являются объектом обложения и не включаются в облагаемый доход алименты, получаемые налогоплательщиками, а также суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от государственных учреждений и организаций, направивших их на работу за границу, в пределах норм, установленных российским законодательством об оплате труда работников.

Стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не включается в облагаемый налогом доход только в сумме, не превышающей 4000 руб. в год. В таком же порядке и размере льготируются:

• 1) стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям государственных органов власти и представительных органов местного самоуправления;
• 2) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ или услуг;
• 3) суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам их общественными организациями.

Из этого правила сделано два исключения. Первое относится к призам в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами на чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации. Второе — к суммам, полученным за призовое место от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет соответствующих бюджетов на чемпионатах и кубках Европы и мира, на Олимпийских играх. Стоимость этих призов, а также суммы вознаграждений не включаются в облагаемый налогом доход независимо от их размера.

При определенных условиях не подлежит налогообложению материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей. Таким условием является необходимость, того чтобы процент за пользование заемными средствами в рублях составлял не менее 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России, а за пользование заемными средствами в иностранной валюте — не менее 9% годовых. Соответственно этому материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 9% годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам подлежит налогообложению в составе годового дохода физических лиц.

Не включаются также в совокупный облагаемый налогом доход средства, полученные налогоплательщиком в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории России, в том случае, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение всего периода начисления указанных процентов. Что касается вкладов в иностранной валюте, то доходы по таким вкладам освобождаются от налогообложения, если установленная ставка не превышает 9% годовых. Доходы налогоплательщика по рублевым и валютным вкладам, полученные по процентам, превышающим данный уровень, облагаются налогом на общих основаниях.

Индивидуальные предприниматели не должны платить налог с доходов, полученных от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход и единого налога при патентной системе налогообложения.

Не подлежат также налогообложению:

• 1) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
• 2) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и от религиозных организаций;
• 3) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов или безвозмездной помощи, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;
• 4) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;
• 5) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
• 6) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей.

Не учитываются в составе дохода налогоплательщика также суммы, полученные им от организаций и индивидуальных предпринимателей на возмещение затрат по займам и кредитам, полученным на приобретение или строительство жилого помещения.

Не подлежат налогообложению также доходы, полученные налогоплательщиком при реализации дополнительных мер поддержки семей, имеющих детей.

Исключены из налогообложения доходы налоговых резидентов, полученные от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, долей в указанном имуществе, иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика три и более года. Но это положение не распространяется на доходы от продажи ценных бумаг, а также от продажи имущества, которое непосредственно используется индивидуальными предпринимателями в их предпринимательской деятельности.

Также исключены из подлежащих налогообложению доходов взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений.

Начиная с 2012 г. не подлежат налогообложению доходы в виде имущества, включая денежные средства, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации. Также не подлежат налогообложению и доходы в виде имущества, включая денежные средства, полученного налогоплательщиком-жертвователем при возврате ранее переданного имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации или отмены пожертвования. При этом следует иметь в виду, что при возврате жертвователю денежного эквивалента недвижимого имущества или ценных бумаг от налогообложения освобождается доход жертвователя в размере документально подтвержденных расходов на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенных на дату передачи такого имущества некоммерческой организации. Если же на дату передачи недвижимого имущества некоммерческой организации оно находилось в собственности налогоплательщика-жертвователя три и более года, то при возврате денежного эквивалента такого имущества от налогообложения освобождается полученный жертвователем доход в полном объеме.